Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdf
Так, например, в процессе снабжения хозяйственной операцией считается каждый случай поступления товарно-материальных ценностей на склад, перечисления денежных средств
конкретному поставщику.
В процессе производства отражается каждый случай отпуска материалов в производство, начисление заработной платы
работникам, передача готовой продукции на склад.
Процесс реализации включает отражение операций по склад-
хранению продукции, отгрузке ее покупателям, взаимо-
скому
расчетам с покупателями и другие операции.
Хозяйственных операций на предприятии происходит ежедневно большое количество, каждая из них обеспечивает кругооборот средств организации, которые в своем движении
последовательно принимают три формы – денежную, производительную и товарную. Таким образом, из совокупности хозяйственных операций складывается
деятельность любой организации, которая отражается в учете в
виде информации о движении хозяйственных средств и их источников с использованием специфических приемов и методов.
финансово-хозяйственная
1.3. Хозяйственные средства
По содержанию, размещению и функциональной роли в процессе воспроизводства хозяйственные средства (или имущест-
во) делятся на средства:
♦ долгосрочного использования (внеоборотные активы);
♦ текущего (среднесрочного и краткосрочного) использова-
ния (оборотные активы).
Отличительной особенностью средств долгосрочного использования является то, что они многократно участвуют в хозяйственных процессах или производственных циклах
одного года), как правило, не меняют своей натурально-вещественной формы, постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость частями на готовый продукт.
1. В составе долгосрочно используемых хозяйственных
средств (внеоборотных активов) можно выделить следующие
основные группы:
♦ основные средства (здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства
(более
);
11
♦ доходные вложения в материальные ценности – вложения в часть имущества, здания, оборудование, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией
во временное пользование с целью получения дохода;
♦ нематериальные активы – средства долгосрочного ис-
пользования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие
материально-вещественной формы (лицензии, патенты, права
пользования природными ресурсами, торговыми марками
, зна-
ками, а также стоимость программного обеспечения ЭВМ);
♦ вложения во внеоборотные активы – средства, вложенные
в объекты, которые будут приняты к учету в качестве земельных
участков, основных средств, нематериальных активов.
2. Средства текущего использования (оборотные активы)
участвуют в хозяйственных процессах однократно или в течение короткого времени (по действующему законодательству
год
и менее года), меняют свою натуральную форму и полностью
переносят свою стоимость на готовый продукт в одном цикле
хозяйственного процесса.
К средствам текущего использования (оборотным акти-
вам) относятся: сырье и материалы для изготовления продукции (изделий, работ, услуг), запасные части для ремонта,
топливо для машин, полуфабрикаты, части изготавливаемой
продукции, не
прошедшей все стадии производственного про-
цесса, находящиеся на рабочих местах (незавершенное производство).
Также к оборотным активам относятся готовая продукция
и товары (купленные и предназначенные для реализации) на
складах или в пути к покупателю, денежные средства (на счетах или в кассе), финансовые вложения, средства, находящиеся
в дебиторской задолженности.
хозяйственные средства (имущество) предприятия фор-
Все
мируются за счет различных источников. Поэтому вторая классификация средств предприятия – по источникам образования
стоимости хозяйственных средств, которые делятся на две
большие группы: собственные источники (собственный капитал) и заемные источники (заемный капитал).
К собственным источникам хозяйственных средств отно-
сятся:
♦ уставный фонд (капитал) – стоимость
средств в натураль-
ной или денежной форме, переданная организации ее учреди-
12
телями или собственниками (государством, юридическими и
физическими лицами) для осуществления хозяйственной деятельности в соответствии с уставом;
♦ добавочный фонд – фонд собственных средств, образовав-
шийся за счет прироста стоимости внеоборотных и оборотных
активов в результате переоценки, эмиссионного дохода при размещении акций акционерного общества по цене выше номинальной;
♦ резервный
фонд – образуется за счет нераспределенной
прибыли организации для покрытия незапланированных расходов и потерь, для выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли;
♦ нераспределенная прибыль – часть прибыли, оставшаяся у
организации после реформации баланса в качестве источника
финансирования;
♦ целевое финансирование – поступление средств для ме-
роприятий целевого характера (на
подготовку кадров, научно-
исследовательские работы).
Ко второму виду источников образования стоимости хо-
зяйственных средств относятся заемные источники, или заем-
ный капитал, который в свою очередь делится на:
♦ долгосрочные обязательства (кредиты банков и займы
сроком более года);
♦ краткосрочные обязательства (кредиты банков и займы,
кредиторская задолженность поставщикам за поступившие
них, но не оплаченные материалы, начисленная, но еще не
от
оплаченная задолженность организации своим работникам по
оплате их труда, по налогам бюджету, по взносам соцстраху;
другие обязательства сроком погашения до одного года).
13
ТЕМА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.
СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
2.1. Общее понятие, содержание и структура бухгалтерского баланса.
2.2. Хозяйственные операции и их влияние на статьи бухгалтерского
баланса.
2.3. Счета бухгалтерского учета и их строение.
2.4. Двойная запись на счетах.
2.5. Синтетический и аналитический бухгалтерский учет.
2.6. Обобщение данных текущего учета.
2.1. Общее понятие, содержание
и структура бухгалтерского баланса
Важнейшим источником информации об имущественном
и финансовом состоянии организации является бухгалтерский
баланс. Термин «баланс» означает равенство, равновесие.
Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки
и обобщенного отражения в денежном выражении данных о хозяйственных средствах (активах) и источниках их образования
(пассивах), находящихся в распоряжении организации на определенную дату.
Для раздельного отражения
ков их образования, бухгалтерский баланс графически строится в форме двусторонней таблицы, состоящей из левой части,
называемой «Актив», и правой, называемой «Пассив».
Актив – перечень имущества (средств) предприятия по составу и размещению с указанием их стоимости.
Пассив – перечень обязательств предприятия по источникам
их образования.
Основным элементом
ющим тот или иной вид имущества (в активе) или обязательств
организации (в пассиве), является статья.
Балансовой статьей называется показатель (строка) актива
и пассива бухгалтерского баланса, характеризующий экономически однородный вид имущества или источник формирования
имущества (обязательства организации). Каждая статья баланса имеет свое название, номер синтетического счета
отражаемого по этой статье, и номер строки расположения в
14
средств (имущества) и источни-
бухгалтерского баланса, характеризу-
(счетов),
балансе. Например, статья «Основные средства» (код строки
110), «Готовая продукция» (код строки 215), «Резервный фонд»
(код строки 420).
Балансовые статьи объединяются в группы исходя из экономического содержания статей. Например, группа статей «Запасы и затраты», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская
задолженность». Группы статей объединяются в разделы бухгалтерского баланса.
Разделы бухгалтерского баланса – это
укрупненные классификационные группы средств или их источников по определенным признакам (в активе – продолжительность участия
в процессе производства; в пассиве – принадлежность средств,
право собственности на них). Например, разделы «Внеоборотные активы» и «Капитал и резервы».
По форме бухгалтерского баланса, утвержденной поста-
новлением Министерства финансов Республики Беларусь от
07.03.2007 № 41, актив
разделен на две группы: внеоборотные
и оборотные активы; пассив – также на две: капитал и резервы,
обязательства. В реальной хозяйственной практике предприятий бухгалтерский баланс является формой №1 годового бухгалтерского отчета.
Для отражения состояния объектов учета в бухгалтерском
балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей
на начало года и на
конец отчетного периода. При составлении
бухгалтерского баланса используется только часть содержащейся на бухгалтерских счетах информации в виде сальдо.
Итоговая сумма остатков средств организации в активе и
пассиве по строке «Баланс» носит название валюта баланса.
Она отражает бухгалтерское соответствие размеров имущества
организации объему финансовых ресурсов, предоставленных
собственниками и кредиторами.
Бухгалтерский
баланс составляется периодически, на определенную дату, как правило, на 1-е число следующего за отчетным месяца, квартала, года. Баланс, составленный на 1-е число
отчетного периода, называют вступительным или начальным,
а на конец отчетного периода – заключительным или конечным.
Конечный баланс, в свою очередь, является начальным для следующего отчетного периода.
балансом учитываются материальные ценности, не при-
За
надлежащие организации, но временно находящиеся в организации. Для этого предусмотрена группа забалансовых счетов.
15
2.2. Хозяйственные операции и их влияние
на статьи бухгалтерского баланса
В организации ежедневно выполняется большое количество
разнообразных хозяйственных операций, каждая из них вызывает изменения в составе имущества, или обязательств, или тех
и других одновременно. Все хозяйственные операции фиксируются на счетах бухгалтерского учета и оказывают влияние
на баланс, изменяя отдельные статьи бухгалтерского баланса,
разделы, а в отдельных случаях и валюту
вами, существует неразрывная связь баланса с текущим учетом
хозяйственных операций.
В зависимости от характера вызываемых в балансе изменений все хозяйственные операции любой организации можно
разделить на четыре типа.
К первому типу балансовых изменений приводят хозяйственные операции, в результате которых увеличивается статья
актива (имущество), статья пассива (
баланса также увеличиваются. Например: на склад организации от поставщика поступили еще не оплаченные материалы
(стало больше материалов, но и увеличилась задолженность
перед поставщиком); получен банковский кредит и зачислен на
расчетный счет (денег на расчетном счете стало больше, но одновременно возрос и долг организации перед банком).
Ко второму типу балансовых изменений приводят хозяйс-
твенные операции, в результате которых уменьшается статья
актива (имущество), статья пассива (обязательства) и валюта
баланса также уменьшаются. Этот тип операций является обратным по отношению к первому типу. Например: персоналу из
кассы выплачена заработная плата (меньше денег в кассе, но и
меньше задолженность по
ного счета банковский кредит (на расчетном счете денег стало
меньше, но и задолженность перед банком также уменьшилась).
К третьему типу балансовых изменений приводят хозяйственные операции, в результате которых одна статья актива
баланса увеличивается, другая статья актива на эту же сумму
уменьшается (т. е. становится
ва и меньше других). Пассив и валюта баланса не изменяются.
Например: получены деньги с расчетного счета в кассу организации (денег на расчетном счете стало меньше, одновремен-
16
заработной плате), погашен с расчет-
больше одних видов имущест-
баланса. Иными сло-
обязательства) и валюта
но остаток денежных средств в кассе увеличился); отпущены
материалы в цех основного производства (материалов меньше,
средств больше).
К четвертому типу балансовых изменений приводят хозяйс-
твенные операции, в результате которых одна статья пассива
увеличивается, другая статья пассива на эту же сумму уменьшается (т. е. становится больше одних обязательств и меньше
других
Например: за счет краткосрочного кредита банка погашена
задолженность перед поставщиками товаров (заложенность
перед банком больше, а перед поставщиками меньше); из начисленной заработной платы работников удержан подоходный
налог (сумма начисленной заработной платы уменьшилась, одновременно увеличился долг организации перед бюджетом на
величину подоходного
так как отражение любой хозяйственной операции в балансе
состоит либо в перегруппировке сумм в статьях актива (пассива) либо в одновременном изменении в одну и ту же сторону и
на одинаковую сумму статьи актива и статьи пассива.
обязательств). Актив и валюта баланса не изменяются.
налога).
Равенство итогов актива и пассива сохраняется постоянно,
2.3. Счета бухгалтерского учета
и их строение
Для руководства деятельностью организации и решения задач управления важно иметь как обобщенные, так и частные
данные об изменении и динамике хозяйственных средств за определенный период. Для этого применяется система взаимосвязанных счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский счет – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля хозяйственных средств,
источников их
нове носителей информации.
Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств. Из первичных
документов в хронологическом порядке на счете в денежном
измерении накапливаются и систематизируются данные по однородным хозяйственным операциям, которые привели к изменению данного объекта учета. На
образования и хозяйственных операций, на ос-
основе бухгалтерских счетов
17
составляется важнейшая форма отчетности – бухгалтерский
баланс.
Любой счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение согласно Типовому
плану счетов, утвержденному постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (введен в
действие с 1 января 2004 г.).
Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу, в верхней части которой записывают название счета
Например, счет «Касса», счет «Основные средства», счет «Материалы». Затем отражают первоначальный остаток (сальдо),
указывающий состояние учитываемого объекта, и по мере совершения хозяйственных операций регистрируют изменения
его размера – увеличение или уменьшение. Для раздельного отражения увеличения и уменьшения учитываемого на счете хозяйственного средства таблицу счета делят на две
части: левую
часть – дебет (от лат. – он должен) и правую часть – кредит
(от лат. – он верит). В конце месяца подсчитывают обороты,
отражающие общие суммы операций по дебету и кредиту, а
также сальдо (остаток) по счету на конец месяца.
Так как счета непосредственно связаны с имуществом и ис-
точниками его
формирования (активами и пассивами), то они
делятся на две группы: активные и пассивные счета.
Активные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитывается наличие, состав и движение имущества (активов) организации по каждому его виду.
Начальный и конечный остаток (сальдо) по активному счету всегда дебетовый. В течение отчетного
периода по дебету
записываются операции, связанные с увеличением (+) средств
(имущества), а по кредиту – с их уменьшением (–). Примерами активных счетов являются счета: 01 «Основные средства»,
10 «Материалы», 50 «Касса» и др.
Пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитывается наличие, состав, движение источников формирования средств.
Начальный и конечный остаток по
пассивному счету всегда
кредитовый. В течение отчетного периода по кредиту записываются операции, связанные с увеличением (+) источников, а
по дебету – с их уменьшением (–). Примерами пассивных счетов являются счета: 80 «Уставный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль» и др.
18
.
Большое практическое значение имеет правило выделения
конечного сальдо:
– в активном счете конечное сальдо равно сумме сальдо на
начало месяца и оборота по дебету и минус оборот по кредиту.
– в пассивном счете конечное сальдо равно сумме сальдо на
начало месяца и оборота по кредиту и минус оборот по дебету.
Активные и
пассивные счета составляют основу системы
счетов бухгалтерского учета. Однако в бухгалтерском учете
применяются счета, имеющие смешанный характер, их называют активно-пассивными.
Активно-пассивные счета – это счета, на которых учитывается дебиторская задолженность (актив) и кредиторская задолженность (пассив) одновременно.
Такие счета сочетают в себе признаки как активных, так и
пассивных счетов. Остатки по активно-пассивным счетам бывают: либо по дебету – показывают сумму дебиторской задолженности, либо по кредиту – отражают сумму кредиторской задолженности, либо одновременно дебетовыми и кредитовыми,
когда за одним и тем же контрагентом числится как дебиторская, так и кредиторская задолженность.
В дебет активно-пассивного счета записываются
операции,
связанные с увеличением дебиторской задолженности или
уменьшением кредиторской, а в кредит – операции, связанные
с увеличением кредиторской и уменьшением дебиторской задолженности.
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
1) активно-пассивные счета, по которым выводится одно
сальдо: или по дебету, или по кредиту счета. Такое сальдо называют свернутым. Например, на
счете 99 «Прибыль или убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца
выводится окончательный финансовый результат – прибыль
(если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое);
2) активно-пассивные счета, по которым выводится два саль-
до: и по дебету, и по кредиту счета. Если на счете два сальдо,
то
это сальдо называют развернутым. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» мог бы заменить два
счета «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с
кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти
расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением
19
во взаиморасчетах (дебитор может стать кредитором и наоборот). Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.
Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято
называть балансовыми счетами, так как существует тесная вза-
имосвязь между счетами и балансом:
♦ каждой статье баланса соответствует счет (кроме случаев,
когда отдельные статьи отражают данные
♦ счета подразделяются на активные и пассивные аналогич-
но статьям баланса;
♦ остатки активов и источников их образования показыва-
ются на счетах на той же стороне, что и в балансе;
♦ сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам –
сива (валюте) баланса;
♦ баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
нескольких счетов);
итогу пас-
2.4. Двойная запись на счетах
Каждая хозяйственная операция приводит к изменению в составе имущества организации, ее обязательств или тех и других
одновременно. Т.е. любая хозяйственная операция вызывает изменение двух объектов учета в одной и той же сумме, поэтому
для обобщения информации об этих изменениях используют
двойную запись.
Двойная запись – это элемент метода бухгалтерского
обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанных счетов в одинаковой сумме.
Записи на счетах могут производиться таким образом, что
дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного
или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного
или не скольких счетов
ные операции организации должны быть подтверждены документами. Записи операций с использованием двойной записи
составляются только на основе документов.
в одинаковых суммах. Все хозяйствен-
учета,
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]