Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdf
73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
(в результате хищений и недостач товарно-материальных цен-
ностей, брака) и др.
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера-
циям» отражается увеличение (возникновение) дебиторской за-
долженности работника перед организацией, а по кредиту – ее
погашение.
Сальдо дебетовое показывает сумму непогашенной дебиторской задолженности
по прочим операциям.
Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по прочим операциям приведена в таблице 10.6.
Таблица 10.6
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом
по прочим операциям
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Перечислены суммы займа на текущий счет работника
Начислены проценты по займу
Возврат (удержание) суммы займа и процентов по нему
Списана задолженность работника при невозвращении
им займа
Отнесены на виновных лиц суммы недостач и ущерба
(брака)
Отражена разница между суммой предъявленного чека
и учетной стоимостью недостающих ценностей
Начислен налог на добавленную
чи ценностей, взыскиваемую с виновных лиц
Поступили платежи в погашение недостачи и возмещение ущерба
стоимость на недоста-
73/1 51
73/1 91
50, 70 73/1
91 73/1
73/2 94 (28)
73/2 98
73/2 68/2
50, 51 73/2
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» ведется по каждому дебитору (работнику
организации).
10.9. Учет расчетов с учредителями
Взаимоотношения между организацией и ее учредителями
(юридическими и физическими лицами) строятся на условиях
взаимной ответственности. Учредители согласно учредительному договору несут ответственность перед вновь образован-
191
ной организацией по своевременному взносу своей доли в уставный фонд.
С другой стороны, организация обязана рассчитаться с учредителями по причитающимся им дивидендам (часть чистой
прибыли, получаемой организацией за отчетный период в расчете на одну акцию).
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями по вкладам в
уставный фонд организации, а также
по начислению и выплате доходов предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета:
75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» (активный
субсчет);
75/2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный субсчет).
При создании организации размер уставного фонда фик-
сируется в его
учредительных документах, а после государственной регистрации организации величина уставного фонда и
дебиторская задолженность учредителей отражаются по дебе-
ту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты
по вкладам в уставный фонд» в корреспонденции с кредитом
счета 80 «Уставный фонд». Указанная корреспонденция счетов
применяется также в случаях увеличения и уменьшения фонда – после
внесения соответствующих изменений в учреди-
тельные документы организации.
Фактически внесенные учредителями вклады в виде денеж-
ных средств в учете отражают:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (50, 52)
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по
вкладам в уставный фонд».
Фактически внесенные учредителями вклады в виде товарно-материальных ценностей осуществляются по договорной
стоимости или по стоимости, установленной экспертной комиссией, и отражаются в учете:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 1 «Расчеты по вкладам
в уставный фонд».
Начисление доходов (дивидендов) учредителям производится за счет нераспределенной
прибыли организации или создан-
ного для этих целей резервного фонда.
192
На субсчете 75/2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты по начислению и выплате учредителям доходов
(дивидендов), если они не являются работниками организации.
Начисление доходов от участия в организации отражается:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 82 «Резервный фонд»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по
выплате
ботникам организации, входящим в число его учредителей, отражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
ются источником выплаты в бюджет: у юридических лиц – налога на доходы, у физических – подоходного налога:
«Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по доходам»
га отражается:
доходам» или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ром, продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами:
доходам»
и расходы».
ведется по
онерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
доходов».
Расчеты по начислению и выплате доходов (дивидендов) ра-
Начисленные суммы дивидендов по законодательству явля-
сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75
Д-т
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выплата начисленных сумм доходов после удержания нало-
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по
К-т сч. 51 «Расчетный счет» (50).
Если доход от участия в организации выплачивается това-
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по
К-т сч. 90 «Реализация» или сч. 91 «Операционные доходы
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями»
каждому учредителю, кроме учета расчетов с акци-
10.10. Учет расчетов с дебиторами
и кредиторами
В процессе осуществления хозяйственной деятельности у
организаций возникают расчеты некоммерческого характера
с разными организациями (учебные заведения, научно-иссле-
193
довательские организации), расчеты с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, расчеты с физическими или юридическими лицами по исполнительным листам,
расчеты по претензиям, по причитающимся дивидендам, по
депонированной заработной плате и пр.
Для учета вышеперечисленных расчетных отношений с
субъектами хозяйствования и физическими лицами используется синтетический активно-пассивный счет 76 «
Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», к которому Планом сче-
тов предусмотрены следующие субсчета:
76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам»;
76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76/3 «Расчеты по претензиям»;
76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до-
ходам»;
76/5 «Расчеты по депонированным суммам»;
76/6 «Расчеты за товары, проданные
в кредит».
На субсчете 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам,
удержанным из заработной платы работников в пользу разных
организаций и отдельных лиц на основании исполнительных
документов или постановлений судебных органов. Корреспонденция счетов при удержаниях следующая:
1. Произведены удержания из заработной платы работников
по исполнительным листам:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».
2. Оплачена задолженность разным кредиторам:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами
по исполнитель-
ным документам»
К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
На субсчете 76/2 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества
и персонала, в котором организация выступает страхователем,
кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению с
Фондом социальной защиты населения.
194
Начисление страховых платежей по обязательному страхованию имущества и жизни работников от несчастных случаев
на производстве отражают:
Д-т сч. 20 «Основное производство» (25, 26, 44)
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
На субсчете 76/3 «Расчеты по претензиям» отражаются
расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам
, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по
предъявленным штрафам, пеням и неустойкам.
Суммы предъявленных претензий в бухгалтерии отражаются:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» – на
ошибочно снятые суммы со счетов в банке;
т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – за брак и про-
К-
стои по внешним причинам;
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – за
недостачу, несоответствие цен, арифметические ошибки, обнаруженные после акцепта платежных документов;
К-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары» – за несоответствие
цен, арифметические ошибки, обнаруженные после принятия
ценностей к учету;
. 92/1 «Внереализационные доходы» – за нарушение
К-т сч
условий хозяйственных договоров по мере получения или признания к получению штрафа, пени, неустойки.
Удовлетворенные претензии отражаются:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 3 «Расчеты по претензиям».
На субсчете 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам
и другим
доходам» учитываются расчеты по причитающимся
организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы в учете отражаются:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам»
сч. 91 «Операционные доходы и расходы».
К-т
На субсчете 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»
учитываются расчеты с работниками организации по суммам,
195
начисленным, но не выплаченным в установленный срок в связи
с неявкой получателей. Депонированные суммы отражаются:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 5 «Расчеты по депонированным суммам».
На субсчете 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» учитываются расчеты с
вары, проданные им в кредит. Удержание из заработной платы
работников очередных платежей за товары, приобретенные ими
в кредит, отражают:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».
Организации по
полнительно ряд субсчетов к счету 76 «Расчеты с разными де-
биторами и кредиторами» для учета и отражения операций по
аренде и лизингу внеоборотных активов.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по субсчетам по каждому
дебитору и кредитору.
своему усмотрению могут открывать до-
работниками организации за то-
10.11. Учет внутрихозяйственных
расчетов
Для отражения информации по учету расчетных операций
организации с филиалами, представительствами, отделениями
и иными обособленными подразделениями, выделенными на
отдельные балансы, предназначен расчетный активно-пассивный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» используется в
учетном процессе как головными организациями, так и их обособленными подразделениями.
В зависимости от видов расчетов к
твенные расчеты» могут быть открыты субсчета:
79/1 «Расчеты по выделенному имуществу» (основные
средства, материалы);
79/2 «Расчеты по текущим операциям» (по реализации про-
дукции, по выплате заработной платы);
79/3 «Расчеты по договору доверительного управления иму-
ществом».
196
счету 79 «Внутрихозяйс-
По дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» у го-
ловной организации отражают передачу имущества от головной
организации обособленным подразделениям, у обособленного
подразделения – возврат имущества головной организации.
В учете у головной организации передачу имущества, товарно-материальных ценностей и денежных средств обособленным подразделениям отражают:
Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 1 «Рас-
по выделенному имуществу»
четы
К-т сч. 01 «Основные средства» (04, 10, 20, 41, 43, 51).
В учете у обособленного подразделения передачу имущества, товарно-материальных ценностей и денежных средств соответственно отражают обратной проводкой.
Также по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расче-
ты» у головной организации отражают начисление заработной
платы работникам обособленных подразделений (в корреспонденции с кредитом счета 70 «
Расчеты с персоналом по оплате
труда») и сумму прибыли, причитающейся к получению (в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки»).
По кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
учитывают: у головной организации – возврат от подразделений
ранее выделенного им имущества, а у обособленных подразделений – поступление имущества от головной организации.
Для устранения возможных
расхождений учетных записей
целесообразно ежеквартально выверять взаимные расчеты головной организации с обособленными подразделениями.
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные рас-
четы» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации.
197
ТЕМА 11
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
11.1. Формирование финансового результата по обычным видам
деятельности.
11.2. Учет операционных доходов и расходов.
11.3. Учет внереализационных доходов и расходов.
11.4. Порядок формирования конечного финансового результата.
11.5. Отражение в учете реформации баланса при переходе в новый
финансовый год.
11.6. Учет резерва предстоящих расходов.
11.7. Учет доходов будущих периодов.
11.1. Формирование финансового результата
по обычным видам деятельности
К обычным видам деятельности организации относятся те
виды деятельности, которые предусмотрены ее уставом, обеспечивают систематическое получение доходов и возникновение
расходов для их извлечения. Для коммерческой организации
основными уставными видами деятельности, приносящими
доход, являются: производство и реализация продукции, работ,
оказание услуг, продажа покупных товаров.
Финансовый результат по обычным видам деятельности
определяется
К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от реализации продукции и товаров, а также поступления
от выполненных работ и оказания услуг.
В бухгалтерском учете выручка от реализации признается
при выполнении следующих критериев:
♦ систематичность получения дохода;
♦ доход получен от
мотрена уставом организации;
♦ право на получение выручки вытекает из конкретного договора или подтверждено иным законным основанием;
♦ имеется достаточная вероятность получения дохода в форме выручки;
♦ суммы выручки и расходов по ее извлечению могут быть
определены и надежно оценены;
как разница между доходами и расходами по ним.
обычной деятельности, которая предус-
198
♦ право собственности (владения, использования, распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю
или работа принята заказчиком.
Если в отношении активов (денежных средств и иного имущества), полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя
бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская
задолженность.
Расходы от обычных видов деятельности – это затраты организации, связанные с изготовлением и реализацией продукции, приобретением товаров, оказанием услуг, т. е. обусловившие получение выручки в отчетном периоде.
Расходы от обычных видов деятельности с учетом управленческих и коммерческих расходов формируют себестоимость
продукции, работ, услуг.
Для обобщения информации
о доходах и расходах от обычных видов деятельности организации, а также для определения
финансового результата по ним в бухгалтерском учете предназначен обобщающий счет 90 «Реализация». Типовым планом
счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие
субсчета:
90/1 «Выручка от реализации» – пассивный;
90/2 «Себестоимость реализации» – активный;
90/3 «Налог на добавленную стоимость» – активный;
90/4 «Акцизы» – активный;
90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» – активный;
90/6 «Экспортные пошлины» – активный.
Для выявления финансового результата предназначен актив-
но-пассивный субсчет:
90/9 «Прибыль/убыток от реализации».
Порядок отражения операций на счете 90 сводится к тому,
что по кредиту субсчета 90/1 учитывается выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а по дебету
субсчетов
90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 – отражаются расходы, связанные с
реализацией (себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, налоги, сборы, пошлины, уплачиваемые в
связи с реализацией) (см. п. 8.5).
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение
отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового обо-
рота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и кредитового
оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат
199
от осуществления обычной деятельности, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывают на субсчет 90/9
«Прибыль/убыток от реализации».
Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо
на отчетную дату не имеет, однако его субсчета в течение года
остаются незакрытыми. Закрытие этих субсчетов производится
по окончании отчетного года 31 декабря в рамках проводимой
реформации баланса (
респонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль /убыток от реализации», т.е. в результате все субсчета автоматически обнуляются).
Аналитический учет доходов и расходов от обычных видов
деятельности по счету 90 «Реализация» ведется по источникам
поступления доходов и по направлениям осуществления расходов с таким расчетом, чтобы можно было
цию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и налоговых деклараций.
закрываются внутренними записями в кор-
получить информа-
11.2. Учет операционных доходов
и расходов
Операционные доходы и расходы – это доходы и расходы от
отдельных операций, не относящихся к основным видам деятельности организации.
Для обобщения информации об операционных доходах и
расходах, а также для определения финансового результата по
ним в бухгалтерском учете предназначен счет 91 «Операцион-
ные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие
субсчета:
91/1 «Операционные доходы» – пассивный;
91/2 «Операционные расходы» – активный;
91/3 «Налог на добавленную стоимость» – активный;
91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» –
активный;
91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» – активно-
пассивный.
Операционными доходами и расходами для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности являются:
♦ доходы и расходы, связанные
тием (ликвидацией, списанием) принадлежащих организации
активов;
с продажей и прочим выбы-
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]