Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdf
ТЕМА 4
УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
4.1. Понятие нематериальных активов, объекты учета и оценка.
4.2. Учет поступления нематериальных активов.
4.3. Учет амортизации нематериальных активов.
4.4. Учет выбытия нематериальных активов.
4.5. Инвентаризация нематериальных активов.
4.1. Понятие нематериальных активов,
объекты учета и оценка
Нематериальные активы – это объекты долгосрочного использования, не обладающие физической основой, но имеющие
стоимостную оценку и используемые в производстве или для
управления организацией с целью получения дохода.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве
нематериальных следует руководствоваться Положением по
бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
12.12.2001 № 118, согласно которому необходимо единовре-
от
менное выполнение активами следующих условий:
♦ отсутствие материально-вещественной (физической) формы;
♦ возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
♦ использование в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд
организации;
♦ использование в течение длительного времени,
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
♦ организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
♦ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
♦ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности
(патенты, свидетельства,
уступки (приобретения) патента, товарного знака).
другие охранные документы, договор
т. е. срока
61
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие
объекты, отвечающие всем вышеперечисленным признакам:
1) объекты интеллектуальной собственности (исключи-
тельное право на результаты интеллектуальной деятельности):
• исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ,
базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя
на топологии
интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения;
• ноу-хау (секреты производства);
2) деловая репутация организации – разница между покуп-
ной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств;
3) организационные расходы –
расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный фонд организации.
В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его
квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и
не могут быть использованы без них.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов
является инвентарный объект нематериальных активов – это
совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость определяется по-разному, в зависимости от способа приобретения нематериальных активов
1. Приобретение нематериальных активов за плату у дру-
гих организаций и физических лиц.
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма всех фактически произведенных расходов
на приобретение (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов), в том числе:
62
.
♦ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки
(приобретения) прав правообладателю (продавцу);
♦ суммы, уплачиваемые организациям за информационные
консультационные услуги, связанные с приобретением немате-
риальных активов;
♦ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа-
ции, через которую приобретен объект нематериальных активов;
♦ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
♦ регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
♦ иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в пригодное
к использованию состояние: суммы оплаты
занятых работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и
обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные
расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
2. Создание нематериальных активов самой организацией.
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма всех фактических расходов на создание,
изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций
по контрагентским
договорам, патентные пошлины) за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь).
Нематериальные активы считаются созданными самой орга-
низацией в случае, если:
♦ исключительное право на результаты интеллектуальной
деятельности, полученные в порядке выполнения служебных
обязанностей или по конкретному заданию работодателя,
при-
надлежит организации-работодателю;
♦ исключительное право на результаты интеллектуальной
деятельности, полученные автором по договору с заказчиком,
не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
63
♦ свидетельство на товарный знак или на право пользования
наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в ус-
тавный фонд организации.
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмот-
законодательством Республики Беларусь.
рено
4. Получение нематериальных активов по договору дарения
(безвозмездно).
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету.
5. Получение нематериальных активов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
Первоначальная стоимость нематериальных активов оп-
ределяется исходя из стоимости
ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией. Данную стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
ценностей.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Беларусь.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых
при
приобретении определена в иностранной валюте, производится
в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату
совершения хозяйственной операции.
Не включаются в фактические расходы на приобретение и
создание нематериальных активов общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением активов.
Остаточная стоимость нематериальных активов форми-
руется как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.
64
4.2 Учет поступления нематериальных
активов
Для синтетического учета наличия и движения принадлежащих субъекту хозяйствования нематериальных активов используется активный инвентарный счет 04 «Нематериальные
активы». По дебету счета 04 отражается поступление нематери-
альных активов (согласно акту о приеме нематериальных акти-
вов (форма № НА-1)), а по кредиту – выбытие нематериальных
активов. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть от
крыты следующие субсчета:
04/1 «Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов»;
04/2 «Полученные права»;
04/3 «НИОКР» и т. д.
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»
организуется по отдельным видам и объектам нематериальных
активов в инвентарных карточках учета нематериальных ак-
тивов.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов
осуществляется по первоначальной стоимости, предварительно сформированной
активы», к которому для обособленного учета затрат по пос-
туплению нематериальных активов предусмотрены субсчета:
08/6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
08/9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конс-
трукторских и технологических работ».
Нематериальные активы поступают в организацию различными способами:
– в качестве вклада учредителей в уставный фонд
зации;
– путем приобретения за плату у других организаций и физических лиц;
– путем создания самой организацией;
– по договору дарения (безвозмездно).
При этом стоимость купленных нематериальных активов
определяется по фактическим затратам приобретения, при безвозмездном поступлении – экспертным путем, при вкладах в
уставный фонд – по договорной стоимости.
на счете 08 «Вложения во внеоборотные
органи-
-
65
Порядок отражения операций по приобретению нематериальных активов зависит от источников их поступления:
1. Внесение учредителями в счет вкладов в уставный фонд:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 6
«Приобретение и создание нематериальных активов»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по
вкладам в уставный фонд».
2. Приобретение нематериальных
активов за плату:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 6
«Приобретение и создание нематериальных активов»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3. Безвозмездное получение нематериальных активов от
других организаций и физических лиц:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 6
«Приобретение нематериальных активов».
К-т сч. 98 «
Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвоз-
мездные поступления».
Впоследствии суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет
2 «Внереализационные расходы».
Постановка созданных, купленных, полученных безвозмез-
в качестве вклада в уставный капитал нематериальных
дно,
активов на учет отражается следующими бухгалтерскими за-
писями:
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 6
«Приобретение нематериальных активов».
При оплате понесенных затрат и постановке нематериальных активов на учет, НДС полностью предъявляется бюджету
к возмещению:
сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «На-
Д-т
логи, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ,
услуг»
К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».
66
Нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет менее 1 года, на счете 04 «Нематериальные
активы» не отражаются, их стоимость разрешается сразу отражать на счете затрат 26 «Общехозяйственные расходы» либо 97
«Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на
счета учета затрат в течение срока использования). Так, платежи за предоставленное право пользования объектами
туальной собственности, производимые в виде периодических
платежей, включаются организацией в расходы отчетного периода. При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Платежи за предоставленное право пользования объектами
интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются
как расходы будущих периодов. При этом делаются следующие
записи на счетах:
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение
срока действия договора (на использование нематериальных
активов):
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 97 «
ды будущих периодов».
в бухгалтерском учете
интеллек-
Расхо-
4.3. Учет амортизации нематериальных
активов
Нематериальные активы в течение срока полезного использования переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги) путем начисления по ним амортизации.
Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов, утвержденной
постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики
от 30 марта 2004 г., амортизация начисляется по всем видам нематериальных активов, принадлежащим организации.
Беларусь № 87/55/33/5
67
Величина амортизации по нематериальным активам начисляется ежемесячно и рассчитывается по нормам амортизации
исходя из амортизируемой стоимости объектов нематериальных активов и срока их полезного использования.
При определении срока полезного использования нематери-
ального актива организация может исходить:
♦ из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интелле
ктуальной собс-
твенности, согласно законодательству Республики Беларусь;
♦ из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Существуют нормативные ограничения по величине сроков
полезного использования для товарных знаков – 20 лет. По нематериальным активам, по которым организация не может определить срок полезного
использования, нормы амортизационных отчислений принимаются в расчете на 10 лет (но не более
срока деятельности организации).
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов может производиться одним из следующих способов, закрепленных принятой учетной политикой организации:
• линейным способом, когда в основу расчета берутся нормы,
начисленные организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов;
• нелинейным способом, когда начисление амортизации орга-
низацией происходит неравномерно (по годам) в течение срока
полезного использования нематериальных активов;
• способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ, услуг) – списание стоимости нематериаль-
ных активов производится пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Порядок и способы начисления амортизации нематериаль-
ных активов
аналогичны порядку и способам, используемым
при начислении амортизации основных средств (см. «Учет износа и амортизации основных средств»).
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по не-
материальным активам отражаются одним из методов:
1) уменьшением первоначальной стоимости объекта;
2) накоплением соответствующих сумм на счете 05 «Амор-
тизация нематериальных активов».
68
Организация может одновременно использовать оба метода
отражения в учете амортизации нематериальных активов по
различным группам однородных объектов, кроме амортизационных отчислений по деловой репутации и организационным
расходам, которые отражаются в учете только путем уменьшения их первоначальной стоимости.
При первом методе начисленные суммы амортизационных
отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04
Нематериальные активы» с дебета счетов: 20 «Основное про-
«
изводство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и 92 «Внереализационные
доходы и расходы».
Во втором случае для учета накопления соответствующих
сумм амортизационных отчислений предусмотрен пассивный
счет 05 «Амортизация нематериальных активов»: по кредиту
счета отражают начисление амортизации, а по дебету – списа
ние амортизации по выбывающим объектам. Начисленные суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам
относятся на счета учета затрат на производство и расходов на
реализацию (20, 23, 25, 26, 44). При выбытии же (реализации,
безвозмездной передаче, списании) объектов нематериальных
активов суммы начисленной по ним амортизации списываются с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в
кредит счета 04 «
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» организуется по отдельным объектам нематериальных активов. Синтетический и аналитический учет по
данному счету ведется в журнале-ордере разных счетов.
Учет формирования и использования амортизационного
фонда ведется на забалансовом счете 013 «Амортизационный
фонд воспроизводства нематериальных активов».
Нематериальные активы».
-
4.4 Учет выбытия нематериальных
активов
Объекты нематериальных активов могут выбывать в результате реализации, в связи с безвозмездной передачей, в результате списания, в связи с вкладом в уставный фонд, в связи с
69
ликвидацией, при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях.
Учет выбытия нематериальных активов осуществляется на
основании счетов, выставленных покупателю, актов приемапередачи нематериальных активов, протокола заседания правления акционерного общества или участников товарищества,
актов на списание нематериальных активов.
Для формирования остаточной стоимости нематериальных
активов, выводимых из эксплуатации, к счету 04 «Нематериальные активы
» открывается специальный субсчет 04/9 «Выбытие
нематериальных активов».
Сальдо по субсчету 04/9 «Выбытие нематериальных активов» показывает остаточную стоимость выбывающих нематериальных активов во всех случаях продажи, списания, безвозмездной передачи.
Для обобщения информации о процессе реализации и спи-
сания нематериальных активов, принадлежащих организации,
предусмотрен активно-пассивный сопоставляющий счет 91
«Операционные доходы
и расходы».
Доходы и расходы от безвозмездной передачи нематериальных активов отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому
они относятся. Доходы и расходы от выбытия нематериальных
активов относятся на финансовые результаты организации.
Реализация
(выбытие) объекта нематериальных активов от-
ражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Списание первоначальной стоимости нематериального
актива:
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» субсчет 9 «Выбытие нематериальных активов» К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
2. Списание суммы накопленных амортизационных отчис-
лений по выбывающему объекту нематериальных активов:
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т
сч. 04 «
Нематериальные активы» субсчет 9 «Выбытие немате-
риальных активов».
3. Списание остаточной стоимости нематериальных активов:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2
«Операционные расходы» К-т сч. 04 «Нематериальные активы»
субсчет 9 «Выбытие нематериальных активов».
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]