Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdf
цы. При переоценке курсовые разницы увеличивают (уменьшают) оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
в национальной валюте, относятся на расходы либо доходы будущих периодов и списываются на финансовые результаты.
Когда расчеты по договору поставки товаров, продукции
(работ, услуг), заключенному в иностранной валюте, производятся в белорусских рублях
иностранной валюты на дату расчета (платежа), возникают еще
и суммовые разницы. Суммовые разницы относятся на финансовые результаты в виде внереализационных доходов (при росте курса иностранной валюты) или внереализационных расходов (при падении курса иностранной валюты) в полной сумме
в месяце расчета.
Обособленно учитываются на
с получением векселей:
1. Передача продукции (товаров, работ, услуг) под вексель:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет
3 «Векселя полученные» – К-т сч. 90 «Реализация» субсчет 1
«Выручка от реализации».
2. Передача объектов основных средств и нематериальных
активов под вексель:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и
3 «Векселя полученные» – К-т сч. 91 «Операционные доходы и
расходы» субсчет 1 «Операционные доходы».
3. Погашение задолженности покупателем (заказчиком),
если по полученному векселю предусмотрен процент:
Д-т сч. «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 3
«Векселя полученные» – на сумму погашения задолженности,
т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» (на величи-
и Кну процента).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям
(заказчикам) счету – при расчетах в порядке инкассо, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
по оговоренному в договоре курсу
счете 62 операции, связанные
заказчиками» субсчет
10.4. Учет резерва по сомнительным долгам
Организация может создавать резервы по сомнительным
долгам по расчетам с юридическими и физическими лицами за
181
продукцию, товары, работы и услуги при наличии источника
для их формирования.
Сомнительные долги – это дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки
(если срок не установлен, то в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспеченная юридически полноценными обязательствами или гарантиями.
Резервы на погашение сомнительных
долгов создаются на
основании результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности организации-должника, а также оценки вероятности
погашения долга в полной или частичной сумме.
Резервы по сомнительным долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Резервирование сумм для погашения сомнительных долгов
производится за счет и при наличии прибыли организации, при
этом на сумму создаваемых резервов сомнительных долгов
дебетуют счет 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет
2 «Операционные расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по
сомнительным долгам».
Суммы, направляемые на формирование резерва по
сомнительным долгам, не уменьшают налогооблагаемую прибыль
организации до истечения срока исковой давности.
Списание невостребованных, безнадежных долгов, ранее
признанных организацией сомнительными, за счет созданного резерва осуществляется в течение года по мере истечения
сроков исковой давности, получения отрицательных решений
судебных органов о возможности взыскания задолженности,
объявления должников неплатежеспособными.
Если сомнительный
долг, по которому был сформирован резерв, в течение следующего года по каким-либо причинам не
списан (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов в суде), то остаток резерва в части таких долгов
присоединяется к прибыли отчетного года (но для целей налогообложения не учитывается).
Списание невостребованных долгов, признанных сомни-
тельными
за счет сформированного резерва, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (71, 73, 76).
182
Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет
на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов».
Восстановление неиспользованной суммы резерва по сомнительным долгам записывают в дебет счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам» в корреспонденции с кредитом счета 91
«Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные
доходы».
По окончании отчетного года суммы
ных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли
отчетного года:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1
«Операционные доходы» – К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Согласно Порядку заполнения форм бухгалтерской отчетности, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики
«Резервы по сомнительным долгам» отдельно в балансе не отражается. Дебиторская задолженность, по которой был создан
резерв, отражается в балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом
сумм указанного резерва.
Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16, счет 63
резервов сомнитель-
10.5. Учет кредитов и займов
Организация, имеющая самостоятельный баланс, при недостатке собственных денежных средств может формировать
свои активы путем привлечения банковских кредитов и заемных средств у других субъектов хозяйствования.
Нормативное регулирование выдачи кредитов осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке предоставления
(размещения) банками денежных средств в форме кредита и
их возврата, утвержденной
нального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226.
Банковский кредит – это выданные банком денежные средс-
тва субъектам хозяйствования на определенные цели и установленные сроки на возвратной и платной основе.
Выдаются банковские кредиты при наличии ликвидного
залога и обоснования его целевого назначения. Для получения
кредита организация направляет банку заявление
ем копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских
и статистических отчетов и других данных, подтверждающих
обеспеченность кредита и реальность его возврата.
постановлением Правления Нацио-
с приложени-
183
Коммерческий кредит (заем) – это кредитная сделка между
двумя организациями (продавцом и покупателем) в виде предоставления отсрочки платежа за проданные товары и продукцию, услуги, выполненные работы.
Заем может быть как платным, так и безвозмездным. Договор
займа оформляется в письменной форме с обязательными реквизитами каждой из сторон, печатью и подписью
обоих участников.
Различают краткосрочные кредиты и займы – для финанси-
рования оборотных средств (предоставляются сроком до 1 года)
и долгосрочные – для финансирования строительства, приобре-
тения внеоборотных активов, реконструкции и модернизации
производства (предоставляются сроком свыше 1 года).
Для учета заемных средств используются два синтетических
пассивных счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»
и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
По кредиту этих счетов отражаются суммы полученных
организацией кредитов и займов в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, расчетов, а также причитающиеся по
полученным кредитам и займам проценты к уплате в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы».
По дебету же учитывают
суммы погашенных кредитов и
займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При этом начисленные суммы процентов, а также не оплаченные в срок кредиты и займы учитывают обособленно.
Типовая корреспонденция счетов по учету кредитов и зай-
мов приведена в таблице 10.2.
Таблица 10.2
Корреспонденция счетов по учету кредитов и займов
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Поступление средств кредитов (займов) в кассу и на
расчетные счета организации
Выставлен аккредитив за счет средств кредита банка 55 66,67
Оплачены счета поставщиков за счет кредитов банка 60 66,67
Начислены проценты:
– по кредитам (займам) 10,15,16 66,67
– по кредитам на внеоборотные активы 07,08 66,67
– по просроченному кредиту (займу) 91/2 66,67
Начислены штрафы по кредитам (займам) 92/2 66,67
Погашение задолженности по кредитам (займам) 66,67 51,52
Погашение задолженности по займам имуществом 66,67 01,10,41
184
50,51, 52 66,67
Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосроч-
ным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по каждому кредитному договору на
основании выписок банка.
Организация может представлять на основании договора
займа другим субъектам хозяйствования денежные или имущественные займы.
Для обобщения информации о наличии и движении предо
ставленных другим организациям займов используется счет 58
«Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».
Типовая корреспонденция счетов по учету предоставленных
займов приведена в таблице 10.3.
Таблица 10.3
Корреспонденция счетов по учету предоставленных займов
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена выдача займа денежными средствами и
товарно-материальными ценностями
Отражена сумма начисленных процентов 58/3 91/1
Отражено получение процентов по выданным зай-
мам (если проценты уплачиваются заемщиком своевременно)
Отражен возврат займа денежными средствами и товарно-материальными ценностями
Отражено списание полученных процентов на конечный финансовый результат
58/3
51 58/3
51, 52,
10,07,41
91/9 99
51, 52,
10,07,41
58/3
Если договором предусмотрено возвращение займа в рассрочку, то при нарушении срока возврата заимодавец имеет
право потребовать от заемщика досрочно вернуть всю сумму
займа и причитающиеся по ней проценты:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1
«Операционные доходы».
За нарушение
условий договора займа заимодавец имеет
право выставить заемщику штрафные санкции:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1
«Внереализационные доходы».
-
185
Поступление сумм процентов и штрафов, уплаченных заемщиком, отражают:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет выданных займов ведется по каждому
заемщику и срокам возврата займов.
10.6. Учет расчетов по налогам и сборам
У всех субъектов хозяйствования независимо от формы
собственности возникают расчеты с бюджетом по уплате налогов и сборов.
Налоги – обязательные и безэквивалентные платежи, которые взимаются государством с юридических и физических лиц
в бюджет соответствующего уровня согласно налоговому законодательству.
Система налогов и сборов, взимаемых в бюджет, и основные
принципы
Республики Беларусь и законодательными актами в области налогообложения.
Основная часть всех расчетов с бюджетом – платежи, которые можно разделить в зависимости от источника начисления
на следующие группы:
♦ налоги, удерживаемые из выплачиваемых доходов (дивидендов) физических лиц (налог на доходы);
♦ налоги, удерживаемые из заработной
организации (подоходный налог);
♦ налоги, включаемые в расходы организации (себестои-
мость продукции) (отчисления в инновационные фонды, со-
здаваемые в установленном порядке, налог на землю, экологический налог и др.);
♦ налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продук-
ции, работ и услуг (налог на добавленную стоимость, налог с
продаж, акцизы
♦ налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли организации
(налог на недвижимость, налог на прибыль, местные целевые
сборы).
Ежегодно в стране издается закон Республики Беларусь о
бюджете Республики Беларусь, в котором все налоги и сборы,
уплачиваемые хозяйствующими субъектами, по уровню управ-
ления подразделяются на местные и республиканские.
налогообложения определены Налоговым кодексом
платы работников
);
186
Республиканские налоги устанавливаются высшим органом
государственной власти и действуют на всей территории Республики Беларусь.
Местные налоги устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся в действие решением местных
Советов депутатов и действуют на определенной территории.
Поступления из бюджета сводятся к целевому финансированию и покрытию разницы в ценах при расчетах
за продукцию,
на закупку которой из бюджета выделяются дотации.
Типовым планом счетов предусмотрено, что информация о
расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала отражается на активно-пассивном синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам
и сборам».
К счету 68 «Расчеты по налогам и
сборам» предусмотрены
следующие субсчета:
68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость
товаров, продукции, работ, услуг»;
68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;
68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;
68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».
По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам
» от-
ражаются суммы начисленных налогов в бюджет, а по дебету
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются перечисленные в бюджет платежи.
Дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает сумму возникшей дебиторской задолженнос-
ти у организации из-за излишней уплаты в бюджет налогов и
сборов,
а кредитовое – сумму кредиторской задолженности пе-
ред бюджетом по уплате налогов и сборов.
Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по налогам и сборам приведена в таблице 10.4.
Таблица 10.4
Корреспонденция счетов по учету расчетов по налогам и сборам
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Начислены налоги и сборы, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг
20,23, 26, 44 68/1
187
Окончание таблицы 10.4
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Начислены налоги, уплачиваемые из выручки
от реализации товаров, продукции, работ, услуг
(НДС, акцизы, прочие налоги из выручки)
Начислены налоги, уплачиваемые из прибыли
Начислены налоговые санкции и пени, подле-
жащие уплате в бюджет
Удержан подоходный налог 70 68/4
Удержан налог на доходы 75 68/4
Приняты к зачету налоговые вычеты по налогу
на добавленную стоимость
Перечислены налоги, сборы и штрафные санк-
ции в бюджет
90/3,90/4,90/5 68/2
99
99
68 18
68/1, 68/2, 68/3,
68/4
68/3
68/3
51
В организациях аналитический учет по счету 68 «Расчеты
по налогам и сборам» ведется по каждому налогу, сбору и пла-
тежу в бюджет. Для этого на субсчетах открываются аналитические счета по видам налогов, сборов и платежей.
10.7. Учет расчетов с подотчетными
лицами
В процессе хозяйственной деятельности у организации возникают расходы которые невозможно оплатить по безналичному расчету (расходы на хозяйственные нужды, командировочные расходы). В этом случае работникам организации, находящимся в списочном составе, из кассы выдаются под отчет
наличные деньги (авансы).
Порядок выдачи денежных средств под отчет, размер аван-
сроки, на которые они могут быть выданы, установлены
сов и
постановлением Национального банка Республики Беларусь от
26 марта 2003 г. № 57 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в
Республике Беларусь», с изменениями и дополнениями по состоянию на 28 июня 2004 г. № 99.
Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные
нужды осуществляется в размерах и на срок, определяемый
руководителем, при наличии письменного разрешения руководителя обслуживающего банка:
188
♦ не более трех рабочих дней – на расходы, производимые в
месте нахождения организации;
♦ не более 10 рабочих дней – на расходы, производимые вне
места расположения организации;
♦ до 30 рабочих дней – в сумме, не превышающей одной
базовой величины.
Выдача денег под отчет на командировочные расходы про-
изводится в пределах сумм, причитающихся командированным
на оплату стоимости проезда к месту командировки и
лицам
обратно, суточных, расходов по найму жилья и некоторых других расходов по установленным нормам (по фактическому числу дней командировки). Время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении.
Подотчетные лица не позднее трех дней после выполнения
задания обязаны представить
в бухгалтерию организации аван-
совый отчет об израсходованных подотчетных суммах с при-
ложением документов, подтверждающих расход денег, а также
вернуть в кассу неизрасходованную сумму (или получает из
кассы перерасход средств). В бухгалтерии авансовые отчеты
проверяются и утверждаются руководителем организации.
Выдача новых авансов одному и тому же работнику может
быть осуществлена только
после предоставления полного отче-
та по ранее выданным суммам.
Командировочные расходы производственного назначения,
согласно Инструкции о порядке и сроках возмещения расходов
на служебные командировки в пределах Республики Беларусь,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (в редакции от 22.02.2003
№ 13), включаются по нормам в себестоимость продукции, работ, услуг
или в расходы на реализацию. В исключительных
случаях командировочные расходы оплачиваются сверх установленных норм по решению руководителя и списываются на
увеличение внереализационных расходов организации.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-
пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» от-
ражается
выдача авансов под отчет, по кредиту – расходование
этих сумм и удержание неиспользованных остатков сумм.
Дебетовое сальдо показывает остатки неиспользованного
аванса, а кредитовое сальдо – сумму кредиторской задолжен-
189
ности перед подотчетными лицами в случае перерасхода выданного аванса.
Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов органи-
зации с подотчетными лицами приведена в таблице 10.5.
Таблица 10.5
Корреспонденция счетов по учету расчетов
с подотчетными лицами
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Выдан из кассы аванс на командировочные расходы
(возмещение перерасхода подотчетных сумм)
Приобретены товарно-материальные ценности с оплатой из подотчетных сумм
Списана на расходы утвержденная норма расходов
по служебной командировке
Списаны командировочные расходы сверх установленных норм за счет средств организации
Возврат неиспользованных подотчетных сумм 50, 70 71
Списаны невозвращенные подотчетные суммы в
став недостач
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы из
заработной платы подотчетного лица
Отражены расходы, относящиеся к будущим пери-
одам
со-
71 50/1
10,41 71
25, 26, 44 71
92/2 71
94 71
70 71
97 71
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по
счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
10.8. Учет расчетов с персоналом
по прочим операциям
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами используют синтетический
активный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци-
ям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
73/1 «Расчеты по предоставленным займам» (на индиви-
дуальное жилищное
мика и др.);
190
строительство, приобретение садового до-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]