Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие
.pdf
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой
Д
роду
р
ру
р
(
р
р
и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Рассмотрим состав и структуру прибыли, а также показатели, используемые для ее анализа и планирования.
Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов
деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и текущей бухгалтерской отчетности «Отчете о прибылях и убытках».
С и акцизов
без Н
Прибыль от реализации товар-
ной п
Прибыль от реализации продук-
ции и д
гих материальных цен-
валовая) прибыль
Налоги с учетом льгот Величина облагаемой налогами
Финансовый
резерв
кции
Балансовая
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
Инвестиции
в развитие
производства
Финансирование
социально-
культурной
Себестоимость продукции Выручка от реализации продукции
Результат
от п
очей деятельности
Сальдо доходов и расходов от
еализационных операций
вне
Корректировка балансовой
п
ибыли для налогообложения
балансовой п
Выплата диви-
дендов и других
сферы
доходов учре-
дителям
ибыли
Рис. 1.8. Схема формирования и использования прибыли фирмы
Рекомендуемая форма отчета о прибылях и убытках представлена
в табл. 1.3. При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма
№ 2) организация руководствуется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000 г.
31
Таблица 1.3
Рекомендуемая форма отчета о прибылях и убытках
Показатель
Наименование Код
1 2 3 4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и
аналогичных обязательных платежей) 010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 ( ) ( )
Валовая прибыль 029
Коммерческие расходы 030 ( ) ( )
Управленческие расходы 040 ( ) ( )
Прибыль (убыток) от продаж 050
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате 070 ( ) ( )
Доходы от участия в других организациях 080
Прочие операционные доходы 090
Прочие операционные расходы 100 ( ) ( )
Прибыль (убыток) от налогообложения 140
Отложенные налоговые активы 141
Отложенные налоговые обязательства 142
Текущий налог на прибыль 150 ( ) ( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию 201
Разводненная прибыль (убыток) на акцию 202
060
190
200
За
отчетный
период
За аналогич-
ный период
предыдущего
года
Используя в аналитических целях отчет о прибылях и убытках,
необходимо знать следующее:
– все данные показываются в нем нарастающим итогом с 1 янва-
ря по последнее число, за какой период составляется отчет;
– показатель, который нужно вычесть или который имеет отри-
цательное значение, записывается в круглых скобках;
– нельзя засчитывать суммы прибыли в счет убытков или, наоборот, за исключением случаев, когда зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;
32
– если величина какого-либо дохода превышает 5 % от общей суммы доходов, то его можно указать отдельно. Расходы, которые понесла
организация, чтобы получить такой доход, показывают отдельно.
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)» показываются доходы, полученные от обычных видов
деятельности организации. ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг.
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности, которые определены в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Эти расходы связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи продукции и себестоимостью проданной продукции.
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражают расходы по
сбыту продукции (на рекламу, транспортировку и хранение).
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:
– распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
– включать в себестоимость продукции, реализованную в отчетном периоде.
По строке 040 «Управленческие расходы» приводятся общехозяйственные расходы предприятия (заработная плата аппарата управления, расходы на содержание, оплату аудиторских и консультационных услуг). Управленческие расходы списывают на себестоимость
продукции аналогично коммерческим.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывают финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг.
В разделе «Прочие доходы и расходы» по строке 060 «Проценты к
получению» отражают проценты, которые должно получить предприятие в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам от банка, за средства, хранящиеся на расчетном счете, от других организаций за предоставленные им займы.
По строке 070 «Проценты к уплате» записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по выданным облигациям, по полученным кредитам и займам, проданным акциям.
33
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» указывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций.
Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают
данный доход нерегулярно.
По строке 090 «Прочие операционные доходы» показывают:
– доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов;
– прибыль от участия в простом товариществе и прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
– поступления в возмещения причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– курсовые разницы, сумма дооценки активов;
– прочие доходы.
По строке 100 «Прочие операционные расходы» указывают:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав по патентам на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т.д.;
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
– прочие операционные расходы (в частности, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, например налога на имущество за счет финансовых результатов),
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания;
– курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением
внеоборотных);
– прочие расходы.
34
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражают финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период.
По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если же, напротив, отрицательна,
то показатель активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли (прибавить к убытку).
По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» приводят
разницу между оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот (где
отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (тут показывают списание или погашение), то результат уменьшит прибыль
(увеличит убыток). В противном случае прибыль будет увеличена
(убыток уменьшен).
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» показывают сумму
налога на прибыль, а также величину штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств.
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражают чистую прибыль (убыток) организации по итогам за отчетный период.
Справочно в отчете приводятся следующие показатели:
строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Рассчитываются такие обязательства согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» отражает часть
прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам – владельцам обыкновенных акций;
строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Помимо формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», источником
анализа является форма № 1 «Бухгалтерский баланс». Финансовый
результат хозяйственной деятельности предприятия отражается в
бухгалтерском балансе в виде остатка нераспределенной прибыли
предприятия.
35
Практическое занятие 1
Какое (какие) из приведенных утверждений является (явля-
ются) правильным?
1.1. Активы по способу перенесения стоимости на продукт
труда подразделяются на:
основные, оборотные и отвлеченные средства;
средства производства, средства обращения, отвлечен-
ные средства;
основные и оборотные средства;
основные средства и средства в сфере производства.
1.2. Нематериальные активы и основные средства показыва-
ются в балансе по:
первоначальной стоимости;
остаточной стоимости;
способу отражения имущества самостоятельно определяе-
мому организацией.
1.3. Валютой бухгалтерского баланса называется:
стоимость оборотных активов;
стоимость внеоборотных активов;
итоговый показатель по частям баланса;
величина прибыли предприятия.
1.4. Незавершенное производство – это:
предметы труда, находящиеся в обработке на рабочих местах;
сырье и материалы, находящиеся на общезаводских складах;
оборотные средства сферы обращения.
1.5. Бухгалтерский баланс – это обобщенное отражение и эко-
номическая группировка имущества организации
в денежной оценке по его видам и источникам образования
на определенную дату;
в денежной оценке по его видам и источникам образования
за определенный период времени;
на определенную дату в натурально-стоимостных показа-
телях;
в натурально-вещественной форме.
36
1.6. Бухгалтерская отчетность организации служит источни-
ком информации:
для внешних пользователей;
для внутренних пользователей;
как для внешних, так и для внутренних пользователей.
1.7. В активе баланса предприятия отражаются:
нераспределенная прибыль;
уставной капитал;
источники собственных средств;
запасы и затраты.
1.8. В активе баланса содержится информация о:
кредиторской задолженности;
краткосрочных кредитах;
краткосрочных финансовых вложениях;
нераспределенной прибыли.
1.9. В состав краткосрочных пассивов входят:
дебиторская задолженность;
кредиторская задолженность;
резервный капитал;
добавочный капитал.
1.10. Форма бухгалтерского баланса предусматривает записи
данных по каждой строке в виде показателей:
на начало периода;
на конец периода;
в среднем за период.
1.11. В состав постоянных пассивов входят:
дебиторская задолженность;
кредиторская задолженность;
резервный капитал;
добавочный капитал.
1.12. Принципом последовательности размещения статей в
активе баланса является:
уменьшение показателя стоимости имущества;
возрастание степени ликвидности имущества;
увеличение показателя стоимости имущества;
возрастание степени срочности расчета с кредиторами.
37
1.13. Принципом последовательности размещения статей в
пассиве баланса является:
увеличение показателя стоимости имущества;
возрастание степени ликвидности имущества;
уменьшение показателя стоимости имущества;
возрастание срочности возврата средств.
1.14. Структура актива баланса показывает:
размещение имущества по этапам хозяйственного оборота;
сроки заимствования средств;
распределение доходов;
принадлежность имущества определенному собственнику.
38
2. ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Финансовому анализу посвящено достаточно много серьезных и
актуальных публикаций, в которых авторы предлагают различные
методики проведения анализа. Детализация процедурной стороны
методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а
также различных факторов временного, методического, информационного и технического обеспечения. По мнению В.В. Ковалева, анализ финансового состояния можно представить в виде двухмодульной структуры: экспресс-анализа и детализированного анализа
1
финансового состояния
.
В процессе анализа В.В. Ковалев предлагает рассчитать различные показатели и дополнить их методами, основанными на опыте и
квалификации специалиста (табл. 2.1). Автор рекомендует выполнять
экспресс-анализ в три этапа.
Первый этап – подготовительный, заключающийся в предварительном обзоре финансовой отчетности (экономическое чтение).
Принимается решение о целесообразности анализа, проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным
признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых
форм и приложений, реквизитов и подписей, проверяется правильность и ясность всех отчетных форм; проверяются валюта баланса и
все промежуточные итоги.
Второй этап – ознакомление с пояснительной запиской к бухгалтерскому балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить
условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего
субъекта.
Третий этап – обобщенная оценка результатов хозяйственной
деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных
пользователей.
⎯⎯⎯⎯
1
См.: Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор
инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и Статистика, 2005. С. 85.
39
Таблица 2.1
1
Совокупность аналитических показателей для экспресс-анализа
Направление анализа Показатели
1. Оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования
1.1. Оценка
имущественного
положения
1.2. Оценка финансового
положения
1.3. Наличие «больных»
статей в отчетности
2.1. Оценка
прибыльности
2.2. Оценка
динамичности
2.3. Оценка эффективности использования
экономического потенциала
1
См.: Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций,
анализ отчетности. М.: Финансы и Статистика, 2005. С. 94.
Величина основных средств и их доля в общей сумме
активов.
Коэффициент износа основных средств.
Общая сумма хозяйственных средств, находящихся в
распоряжении предприятия.
Величина собственных средств и их доля в общей сумме источников.
Коэффициент покрытия (общий).
Доля собственных оборотных средств в общей их сумме.
Доля долгосрочных заемных средств в общей сумме
источников.
Коэффициент покрытия запасов.
Убытки.
Ссуды и займы, не погашенные в срок.
Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность.
Векселя выданные (полученные) просроченные.
Прибыль.
Рентабельность общая.
Рентабельность основной деятельности.
Сравнительные темпы роста выручки, прибыли и авансированного капитала.
Оборачиваемость активов.
Продолжительность операционного и финансового
цикла.
Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности.
Рентабельность авансированного капитала.
Рентабельность собственного капитала.
На этапе чтения информации формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе его имущества и источниках, устанавливаются взаимосвязи
различных показателей. Так как при анализе баланса одним из основных является прием сравнения показателей за различные периоды, то прежде чем приступить к расчетам, необходимо убедиться в
однородности принципов оценки статей и правил составления отчетности. Все изменения в учетной политике или принципах учета
должны быть раскрыты в пояснительной записке.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]