Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие
.pdf
Информация о состоянии дебиторской задолженности с учетом
ожидаемых сроков ее погашения представляется во втором разделе бухгалтерского баланса самостоятельными подразделами: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более
чем через 12 месяцев (стр. 230); дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты (стр. 240).
В общую сумму дебиторской задолженности входят дебетовые
сальдо по счетам 60 (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты
с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Подробную расшифровку ее состава можно найти в приложении к годовому балансу. Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало отчетного года как
краткосрочная, что будет раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому
балансу.
По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250) отражают данные о вложениях в краткосрочные ценные бумаги, о займах, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев. Заполнение этого подраздела осуществляется на основании ПБУ
19/2002 «Учет финансовых вложений». Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок,
превышающий один год, то данные по таким вложениям отражаются
по строке 140.
По статье «Денежные средства» (стр. 260) показывается остаток
средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных
счетах в банках, а также денежные документы и переводы в пути
(суммарные остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути»). Если предприятие располагает денежными средствами в
иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному
на конец отчетного периода.
По статье «Прочие оборотные активы» (стр. 270) показываются
активы, не вошедшие в предыдущие статьи второго раздела «Оборотные активы».
Как сказано выше, в пассиве отражены ресурсы (источники формирования имущества предприятия (рис. 1.5).
21
Финансовые ресурсы предприятия
у
Собственные источники Заемные источники
Внутренние Внешние
Поступления учредите-
лей при формировании
уставного капитала
Прибыль, остающаяся
в распоряжении
предприятия
Дополнительные взносы
средств в уставный
Дополнительная эмиссия
и размещение ценных
капитал
маг
б
Долгосрочный
кредит банка
Краткосрочный
кредит банка
Коммерческий
кредит
Амортизационные
отчисления
Средства, поступающие
в порядке
перераспределения
Бюджетные
ассигнования
Средства от выпуска
и продажи
облигаций
Рис. 1.5. Состав финансовых ресурсов предприятия
Третий раздел содержит информацию о собственных средствах
предприятия на начало и конец периода (рис. 1.6).
Собственный капитал
Резервный
капитал
Уставный
капитал
Добавочный
капитал
Накопленный
капитал
Нераспределенная
прибыль
Прочие
поступления
Рис. 1.6. Структура собственного капитала предприятия
В третьем разделе «Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал» (стр. 410) отражено сальдо по счету 80 «Уставный капитал»,
соответствующее сумме оплаченного капитала и величине, зафиксированной в учредительных документах организации. Этот показатель
22
должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах фирмы и отраженному по кредиту
счета 80 «Уставный капитал». Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.
По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
(стр. 411) приводятся соответствующие данные, отраженные на счете 81 «Собственные акции».
По статье «Добавочный капитал» (стр. 420) отражаются: сумма
дооценки основных средств, объектов капитального строительства и
других материальных объектов имущества организации со сроком
полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке; сумма, полученная сверх номинальной стоимости
размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества),
учитываемые по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
По статье «Резервный капитал» (стр. 430) отражается сальдо счета
82 «Резервный капитал».
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
(стр. 470) в годовом балансе отражается соответствующее сальдо
счета 84, а в промежуточной отчетности по указанной статье приводится соответствующее сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».
Далее располагается информация о заемных средствах, т.е. о долгах предприятия юридическим и физическим лицам (рис. 1.7).
Заемный капитал
Долгосрочный Краткосрочный
Лизинг
Кредиты банков Займы Кредиторская
задолженность
Рис. 1.7. Структура заемного капитала
В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» (стр. 590)
указываются обязательства организации, подлежащие погашению
более чем через 12 месяцев после отчетной даты, – займы и кредиты,
прочие долгосрочные обязательства.
23
По строке 510 «Займы и кредиты» отражается остаток заемных
средств, которые фирма получила на срок более года, расшифровка
этой строки не требуется. Данные для заполнения строки берутся со
счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это суммы
долгосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате.
В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства», согласно
ПБУ 18/02, отражается отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой
прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно
будет увеличить сумму этого «искусственного» налога в следующих
отчетных периодах и представляет собой произведение ставки налога
на налогооблагаемую временную разницу. Налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которые учитываются при
формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах. Она возникает, если расходы
в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы –
раньше. Например: фирма, использующая кассовый метод, начислила выручку от реализации, но деньги не получила; сумма начисленных расходов (например, амортизации) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом; фирма получила отсрочку или рассрочку по
уплате налога на прибыль.
В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» (стр. 610) указываются данные по обязательствам организации, подлежащим погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты со счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Строка 610 «Кредиторская задолженность» подлежит расшифровке.
Строка «Поставщики и подрядчики» содержит непогашенную задолженность за поступившие материальные ценности. Это – кредитовые сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В данные по строке «Задолженность перед персоналом организации» включается задолженность по начисленной заработной плате,
социальным и компенсационным выплатам по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
В строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается задолженность организации по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», перед Пенсионным фондом,
24
Фондом социального страхования и фондами обязательного медицинского страхования; ее образуют начисленные, но не уплаченные
взносы на обязательное пенсионное страхование, на страхование от
несчастных случаев, а также часть ЕСН, причитающаяся к уплате в
ПФР, ФСС России и ФОМС.
В строке «Прочие кредиторы» показывается задолженность фирмы по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках: по обязательному и добровольному страхованию, по депонированной зарплате, по подотчетным лицам; показатели, которые раньше отражались по строкам 622 «Векселя к уплате», 623 «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами», 627 «Авансы
полученные».
По строке 640 «Доходы будущих периодов» отражаются поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к
деятельности организации в будущем: стоимость безвозмездно полученных ценностей; предстоящее погашение задолженности по недостачам прошлых лет; разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного
лица.
По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются
суммы резервов, созданных в соответствии с ПБУ для равномерного
списания расходов, числящихся на счете 96 «Резервы предстоящих
расходов» на: дорогостоящий ремонт основных средств; выплату отпускных работникам; выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год; гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание.
Показатели, которые расшифровывают данные баланса, представлены в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), состоящем из десяти разделов.
Первые три раздела раскрывают наличие, движение и состав не-
материальных активов, основных средств и доходных вложений
в материальные ценности по первоначальной стоимости. Отдельно
выделенные суммы амортизации по приведенным внеоборотным активам, а по основным средствам – и результаты их переоценки позволяют увязать информацию с соответствующими статьями актива
баланса.
Самостоятельными разделами выделяются в приложении к бухгалтерскому балансу расходы на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы и расходы на освоение
природных ресурсов.
25
Раздел «Финансовые вложения» содержит данные о состоянии
на начало и конец отчетного периода долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений и об их составе. В составе предусмотрено отражение групп финансовых вложений с подразделением их на конкретные виды.
Дебиторская и кредиторская задолженности показываются в
одном разделе приложения к бухгалтерскому балансу с выделением
отдельными статьями соответствующей задолженности по срокам и
по направлениям.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по эле-
ментам затрат)» приводятся данные о расходах организации в поэлементном разрезе.
1.3. Прибыль как источник приращения капитала
и показатель эффективности хозяйственной
деятельности. Схема построения
отчета о прибылях и убытках
Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, непосредственно
получаемого предприятиями. Прибыль – конечный финансовый результат предпринимательской деятельности. В условиях рыночных
отношений – это превращенная форма добавочной стоимости. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики. Максимизация прибыли является непосредственной целью производства в любой отрасли национальной экономики. Учет прибыли
позволяет установить, насколько эффективно ведется хозяйственная
деятельность.
В целях анализа следует рассмотреть три источника получения
прибыли:
• первый – получение прибыли за счет монопольного положе-
ния предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведение постоянного обновления
продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы,
как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция
со стороны других предприятий;
• второй источник связан непосредственно с производственной
и предпринимательской деятельностью. Эффективность его исполь-
26
зования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру.
Величина прибыли в данном случае зависит, во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия
по выпуску продукции пользующейся стабильным и высоким спросом; во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи
своих товаров (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей,
послепродажное обслуживание и т.д.); в-третьих, от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); в-четвертых, от структуры и возможностей снижения издержек
производства;
• третий источник связан с инновационной деятельностью
предприятия. Его использование предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции.
В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно.
Стремление к ее получению ориентирует товаропроизводителей на
увеличение объемов производства продукции, нужной потребителю,
снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим
достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего
прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки – они позволяют выявить ошибки и
просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта
продукции.
В современных условиях предприятие должно стремиться если не к
получению максимальной прибыли, то, по крайней мере, к тому объему
прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои
позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамическое развитие его производства в условиях конкуренции.
В конечном итоге это предполагает знание источников формирования
прибыли и нахождения методов по лучшему их использованию. Показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной
и финансовой деятельности предприятий и характеризуют абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия.
Таким образом, в условиях рыночных отношений прибыль становится основным побудительным мотивом организации производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности предприятия.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,
27
расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей работников организации. За счет прибыли
выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом,
банками и другими предприятиями и организациями. Прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы
как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников.
Объектом распределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в
федеральный бюджет и бюджет субъектов Федерации в виде налогов
и других обязательных платежей.
Распределение оставшейся части прибыли является прерогативой
хозяйствующего субъекта, регламентируется внутренними документами предприятия и фиксируется в учетной политике. При распределении прибыли исходят из следующих принципов:
1) первоочередное выполнение обязательств перед бюджетом;
2) прибыль, остающаяся в распоряжении хозяйствующего субъек-
та, распределяется на накопление и потребление.
Распределение чистой прибыли может быть осуществлено посредством образования специальных фондов: фонда накопления,
фонда потребления и резервных фондов, либо непосредственным ее
распределением по отдельным направлениям. В первом случае предприятие должно составить сметы расходования фондов потребления
и накопления в виде дополнения к финансовому плану. Во втором
случае распределения прибыль отражается непосредственно в финансовом плане.
Фонд накопления используется на научно-исследовательские,
проектные, конструкторские и технологические работы, разработку и
освоение новых видов продукции, технологических процессов, на
финансирование затрат, связанных с техническим перевооружением
и реконструкцией производства, проведением природоохранных мероприятий. Сюда же относятся расходы по уплате процентов по
краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость
продукции, финансирование прироста оборотных средств, взносы в
качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других
организаций, перечисления вышестоящим организациям, взносы в
союзы, ассоциации, концерны, в состав которых входит хозяйствующий субъект и т.д.
28
Фонд потребления используется на социальное развитие и социальные нужды. За счет него финансируются: расходы по эксплуатации объектов социально-бытового назначения, находящиеся на балансе хозяйствующего субъекта, строительство объектов непроизводственного назначения; проведение оздоровительных и культурномассовых мероприятий; осуществляется выплата премий за выполнение особо важных производственных заданий, оказание материальной помощи.
Финансовую устойчивость предприятия обеспечивает резервный
капитал. В рыночной экономике отчисления и резервный капитал
носят первоочередной характер. Его величина характеризует готовность предприятия к страхованию риска, связанного с предпринимательской деятельностью.
Прибыль – важнейший комплексный показатель оценки деятельности предприятия, отражающий все стороны работы: объем, ассортимент, качество, себестоимость. Это позволяет активно использовать порядок распределения прибыли в системе экономического
стимулирования. Возможность использования прибыли на определенные цели ставится в зависимости от эффективности работы.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия, который только с
помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной деятельности и финансовой деятельности
предприятия используется целая система показателей. Вместе с тем
на величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне
сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливноэнергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений.
В известной степени зависят от предприятия уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата, уровень хозяйствования,
компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность
продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового
планирования. Перечисленные факторы, влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому
для выяснения конечного финансового результата необходимо со-
29
поставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость
затрат и ресурсов, используемых в производстве.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Она
одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение
принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.
Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть
достаточной для финансирования расширения производственной
деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
В-третьих, прибыль является одним из источников формирования
бюджетов разных уровней. Она поступает в виде налогов и наряду с
другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных
инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.
На уровень балансовой и чистой прибыли оказывают влияние налоги, которые уплачиваются предприятием в бюджет.
В результате первоначального распределения дохода предприятия, полученного от покупателей в виде выручки, предприятие обязано заплатить в бюджет косвенные налоги: налог с продаж, НДС и
акцизы. Часть налогов относится на себестоимость – налог на землю,
на владельцев автотранспортных средств, на пользователей автодорог, единый социальный налог. Эти налоговые платежи также
уменьшают сумму прибыли до налогообложения.
Ряд налогов уплачивается непосредственно за счет прибыли до налогообложения. К ним относятся: налог на имущество, налог на рекламу, целевые местные сборы на содержание милиции, благоустройство территории и т.п. Большое влияние на уровень чистой прибыли
оказывает налог на прибыль и другие аналогичные налоговые платежи, например, единый налог на вмененный налог или единый налог на
совокупный доход для субъектов малого предпринимательства.
Общая схема формирования и использования прибыли приведена
на рис. 1.8.
Максимальное получение прибыли за счет интенсивных факторов,
финансовое оздоровление экономики, создание эффективной налоговой системы будут способствовать оздоровлению экономики, дальнейшему развитию предпринимательства и рыночных отношений.
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]