Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Безналичные расчеты. Правила представления, исполнения, отзыва, возврата и исправления расчетных документов
.pdf
сборов, пеней и штрафов. В частности, ст. 46 НК РФ налоговому органу право взыскать
неуплаченные суммы в принудительном порядке с налогоплательщика - юридического лица в
случае неуплаты или неполной уплаты им налога в установленный срок. Взыскание обращается на
денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика в банках.
Взыскание налога, равно как и сбора, штрафа
, пени, осуществляется по решению
налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика
поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской
Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему
Российской Федерации направляется в банк, в котором
открыты счета налогоплательщика, в
течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному
исполнению банком в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ.
В отношении налогоплательщика – физического лица взыскание неуплаченных в срок
налогов осуществляется через обращение налогового органа в суд, а уже на основании судебного
решения производится взыскание задолженности. Причем
, как это предусмотрено ст. 48 НК РФ,
взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица производится, в
первую очередь в отношении денежных средств на счетах в банке, а при отсутствии или
недостаточном количестве денежных средств на счетах в банке - на наличные денежные средства и
иное имущество физического лица.
По гражданско-правовому
статусу лица – клиента банка, от имени которого банком
производятся безналичные расчеты, можно выделить:
безналичные расчеты, осуществляемые юридическими лицами;
безналичные расчеты, осуществляемые физическими лицами.
В свою очередь, безналичные расчеты, осуществляемые физическими лицами, могут быть
двух типов (см. положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления
безналичных расчетов физическими лицами
в Российской Федерации» (далее — положение ЦБР
«О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской
Федерации»):
с открытием текущего счета;
без открытия банковского счета.
С точки зрения законодательства о валютном регулировании следует различать:
11
безналичные расчеты, осуществляемые резидентами Российской Федерации;
безналичные расчеты, осуществляемые нерезидентами Российской Федерации.
По валюте, используемой при безналичных расчетах, различают две основные категории
расчетов:
безналичные расчеты, осуществляемые в валюте Российской Федерации (российских
рублях);
безналичные расчеты, осуществляемые в иностранной валюте.
Наконец, в зависимости от территории, на которой осуществляются безналичные
расчеты,
соответствующих главах. Заметим, однако, что каждый конкретный безналичный платеж может
носить признаки различных названных нами видов, причем в самых разнообразных комбинациях.
юридическим лицом в следующих вариантах (заметим, что перечень далеко не полный):
осуществляемые не только посредством кредитных организаций (банков). Наряду с этими видами
безналичных расчетов мы познакомимся еще с взаимозачетами. Кроме того, следует отметить, что
различают:
безналичные расчеты, осуществляемые на территории Российской Федерации;
безналичные платежи, осуществляемые за пределы Российской Федерации.
Все перечисленные выше виды безналичных платежей мы подробно рассмотрим в
Например, безналичный платеж в
по его распоряжению в российской валюте на территории Российской Федерации;
по его распоряжению в иностранной валюте (долларах США) за пределы территории
Российской Федерации;
без его распоряжения в российской валюте на территории Российской Федерации.
Отметим еще раз, что предметом настоящего пособия являются безналичные расчеты,
форме платежного поручения может осуществляться
наряду с кредитными организациями, безналичные расчеты могут осуществляться
связи. Безналичные расчеты через предприятия связи не регулируются гражданским
законодательством и банковскими правилами. В данном случае действуют иные нормативные
акты, регулирующие, в частности, деятельность почтовой службы. Рассмотрению безналичных
расчетов, осуществляемых посредством почтовой (телеграфной) связи посвящена
соответствующий раздел настоящего пособия.
2. РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА
12
предприятиями
2.1. Обязанности банка
Приступая к вопросу об обязанностях банка, будем различать:
обязанности банка перед клиентом;
обязанности банка перед государством.
В рамках договора банковского вклада банк принимает на себя обязательства перед
клиентом:
для учета денежных средств и осуществления банковских операций открыть расчетный
(текущий) счет;
осуществлять банковские операции по распоряжению
законодательством операции по безусловному списанию денежных средств со счета
клиента;
предоставлять клиенту информацию о совершенных банковских операциях (по
поступлению и списанию денежных средств) в сроки, установленные законодательством и
договором банковского счета;
гарантировать тайну банковских операций;
иные обязательства, предусмотренные законодательством и конкретными условиями
договора банковского счета
Обязанности банка перед государством рассматриваются, прежде всего, в рамках
налогового законодательства.
Согласно ст. 86 НК РФ, обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков
состоят в следующем:
банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при
предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
клиента, а также предусмотренные
.
13
банк обязан сообщить об открытии или о закрытии
счета, об изменении реквизитов счета
организации/индивидуального предпринимателя на бумажном носителе или в электронном
виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня
соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета;
банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и/или об
остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах
организаций/индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством
Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса
налогового органа. Справки о наличии счетов и/или об остатках денежных средств на
счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций/индивидуальных
предпринимателей в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях
проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций/индивидуальных
предпринимателей.
2.2. Обязанности клиента
1
Для открытия расчетного счета юридическое лицо обязано предоставить в банк
:
свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
учредительные документы юридического лица;
лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном
законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности,
подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют
непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского
счета соответствующего вида;
карточка с образцами подписей
и печати;
документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение
денежными средствами, находящимися на банковском счете, а в случае когда договором
предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися
на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы,
подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог
собственноручной подписи (приказы о назначении ан
должность и т.д.);
документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа
юридического лица;
свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
В случае изменения данных, сообщенных банку при заключении договора банковского счета,
1
п. 4.1. Инструкции ЦБР от 14 сентября 2006 г. № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по
вкладам (депозитам)"
14
письменное уведомление об этом и предоставить надлежащим образом оформленные документы,
подтверждающие эти изменения.
Порядок открытия счетов для иностранных организаций, для совершения операций обособленным
подразделением (филиалом, представительством) российского или иностранного юридического
лица, а также в ряде других случаях также рассматривается в Инструкции ЦБР от 14 сентября 2006
г. № 28-И.
Банком могут быть запрошены
дополнительные сведения и документы, которые
определяются во внутренних банковских правилах, главное условие – это не противоречие
2
законодательству РФ
.
Для открытия расчетного счета индивидуальному предпринимателю или физическому
лицу, занимающемуся в установленном законодательством Российской Федерации порядке
частной практикой, в банк предоставляются:
документ, удостоверяющий личность физического лица;
карточка;
документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение
денежными средствами, находящимися на банковском;
свидетельство о постановке на учет в налоговом
органе;
свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя;
лицензии (патенты), выданные индивидуальному предпринимателю или лицу,
занимающемуся частной практикой на право осуществления деятельности, подлежащей
лицензированию (регулированию путем выдачи патента).
Нотариус представляет документ, подтверждающий наделение его полномочиями
(назначение на должность), выдаваемый органами юстиции субъектов Российской Федерации, в
соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Адвокат представляет документ, удостоверяющий регистрацию адвоката в реестре
адвокатов, а также документ, подтверждающий учреждение адвокатского кабинета.
Физическое лицо при открытии текущего счета обязано предоставить в банк удостоверение
2
П.11.1.Инструкции ЦБР от 14 сентября 2006 г. № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов
по вкладам (депозитам)"
15
личности (паспорт или иное удостоверение личности) и карточку с образцом собственноручной
подписи. Обо всех изменениях индивидуальных данных клиент - физическое лицо обязан
письменно уведомить банк в срок, установленный договором банковского счета.
2.3. Новые формы сообщений об открытии (закрытии) банковского счета
В соответствии с требованием ст. 86 НК РФ, банки обязаны предоставлять в
налоговые
органы сообщения об открытии, закрытии счеты и об изменениях реквизитов счета.
Банки исполняют данное требование налогового законодательства на основании приказа
ФНС от 13 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/861@ «Об утверждении форм сообщений банка об
открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета». Обращаем внимание читателей, что
последнее изменение в указанный документ было
внесено 17 января 2008 г. Действовавший ранее
приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-
24/441@ «Об утверждении форм документов, содержащих сведения о банковских счетах
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» утратил силу.
Приказ ФНС от 13 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/861@ «Об утверждении форм сообщений
банка об открытии (закрытии) счета,
об изменении реквизитов счета» предусматривает заполнение
и направление в налоговые органы двух форм сообщений:
сообщение банка об открытии (закрытии) счета (приложение № 1);
сообщения банка об изменении реквизитов счета (приложению № 2).
С порядком заполнения форм сообщений желающие могут ознакомиться в письме ФНС
России от 5 февраля 2007 г. № ЧД-6-09/75. Заметим, что названные
нами документы
предполагается предоставлять в налоговые органы как на бумажном носителе, так и в электронном
виде.
Предоставление рассматриваемых нами документов в электронном виде регламентируется
положением ЦБР от 7 сентября 2007 г. № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде
налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета».
Указанным выше положением предусматривается, в частности, следующее:
банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об
изменении реквизитов счета клиента по установленным формам;
16
сообщение снабжается кодом аутентификации банка, используемым для установления
подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в
процессе передачи;
передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное
учреждение ЦБР и Главный Центр информатизации ЦБР в Межрегиональную инспекцию
ФНС России по централизованной обработке данных для последующей доставки
электронного сообщения в налоговый
орган по месту нахождения банка;
при каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк
формирует отдельное электронное сообщение;
датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии
(закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию
о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения
;
по результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного
сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии
(непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения,
сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде;
информационное взаимодействие банков с уполномоченным налоговым органом и
территориальным учреждением осуществляется с применением средств криптографической
защиты информации.
Наряду с обязательным
информированием налоговых органов со стороны банков об
изменениях, произошедших в банковских реквизитах клиента, законодательство возлагает
обязательства и на само юридическое лицо. В частности, юридические и физические лица обязаны
извещать налоговые органы обо всех изменениях своих реквизитов, в том числе связанные с
расчетными счетами как это предусмотрено п. 3 ст. 84 НК РФ.
Также организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в
налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства
индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в
течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели
сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности
(ст. 23 НК РФ).
17
3. РАСЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И ПОРЯДОК ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ
3.1. Порядок представления расчетных документов
Несколько ранее мы выяснили, что безналичные расчеты осуществляются банками, причем
банки могут осуществлять расчеты как по распоряжению владельца счета, так и без такового.
Вполне понятно, что расчетные операции осуществляются банком не по устному распоряжению
клиента либо организации, уполномоченной
на то по закону. Законодательство предполагает, что
безналичные расчеты банк осуществляет на основании расчетных документов. Настало время
установить, какие именно расчетные документы используются при безналичных расчетах и каковы
правила их оборота.
Перечень форм безналичных расчетов и, соответственно, перечень расчетных документов
установлен ГК РФ (ст. 862). Конкретные требования к оформлению, порядку предоставления и
иным вопросам, связанным с отдельными видами расчетных документов на бумажных носителях
изложены в положении ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской
Федерации» (далее - положение ЦБР «О безналичных расчетах в Российской Федерации»).
Итак, банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.
Собственно расчетный документ представляет собой
формализованное в виде специального
документа:
распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего
счета и их перечислении на счет получателя средств;
распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета
плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
Расчетный документ может быть оформлен на бумажном
носителе или, в установленных
случаях, в виде электронного платежного документа.
Упомянутое нами ранее положение ЦБР «О безналичных расчетах в Российской
Федерации» называет следующие виды расчетных документов, используемых при
осуществлении безналичных расчетов в формах, предусмотренных Гражданским:
платежные поручения;
аккредитивы;
18
платежные требования;
инкассовые поручения;
чеки.
Сразу оговоримся. В ряду перечисленных выше платежных документов назван такой
расчетный документ как чек. Собственно, чеки можно назвать расчетными документами
исключительно в узком смысле этого слова. Они действительно являются для банка основанием
для осуществления безналичных расчетных операций, однако, по своей экономической природе
чеки являются
одним из видов неэмиссионной ценной бумаги. Таким образом, чеки представляют
собой исключение среди расчетных документов как по своей экономической природе, так и по
способу формализации данного платежного документа на бумажном носителе. В частности, бланк
чека не включен в систему банковской документации и отсутствует в Общероссийском
классификаторе управленческой документации, как все остальные
перечисленные нами расчетные
документы (платежные поручения, платежные требования и т.д.).
Пункт 2.4. положения ЦБР «О безналичных расчетах в Российской Федерации»
предусматривает, что расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках
документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации
(ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).
Иными словами, при осуществлении безналичных расчетов
допустимо использовать только
бланки расчетных документов строго установленной формы. Клиентам банка – участникам
безналичных расчетов – следует иметь в виду, что в установленные формы расчетных документов
могут вноситься изменения. Эти изменения могут касаться как полей расчетных документов
(некоторые поля могут быть добавлены, а некоторые – упразднены или видоизменены), так и
размеров полей. Поэтому
, клиентам банка можно посоветовать внимательно отслеживать
изменения и дополнения, вносимые в нормативные документы, в частности, ЦБР, касающиеся
правил осуществления безналичных расчетов.
Разберемся более подробно в правилах использования бланков расчетных документов.
Пункт 2.5. положения «О безналичных расчетах в Российской Федерации»
предусматривает, что бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с
использованием электронно-
вычислительных машин.
Кроме того, допускается использование копий бланков расчетных документов, полученных
на множительной технике, при условии, если копирование производится без искажений.
19
Действующими нормами предусматривается, что размеры полей бланков расчетных
документов должны соответствовать тем, которые указаны в приложениях 2, 6, 10, 14 к
положению ЦБР «О безналичных расчетах в Российской Федерации», а отклонения от
установленных размеров могут составлять не более 5 мм при условии сохранения их расположения
и размещения бланков расчетных документов на листе формата А4. Оборотные стороны
бланков
расчетных документов всегда должны оставаться чистыми.
Практически клиент банка, в том случае, когда у него возникнет необходимость
осуществить безналичные расчеты в той или иной форме, может приобрести необходимые ему
бланки в специализированных магазинах или отделах магазинов. В этом случае нелишне
напомнить, что при приобретении бланков, изготовленных типографским способом, особое
внимание следует обратить на соответствие бланков действующим на данный момент времени
нормативным документам.
В настоящее время описанный нами выше способ «добывания» бланков расчетных
документов представляется достаточно архаичным. В самом деле, сейчас редко можно встретить
организацию, не использующую в своей работе, в частности, в работе бухгалтерии, компьютерную
технику и специальные бухгалтерские программы
. Соответственно, используя бухгалтерскую
программу, например, «1-с Бухгалтерия», возможно генерировать не только сам бланк расчетного
документа, но и заполнить его реквизиты в соответствии с действующими нормами. Таким
образом, использование в работе бухгалтерии специальных бухгалтерских компьютерных
программ в значительной степени облегчает процедуру составления расчетных документов.
Правила составления расчетных документов в целом являются
общими и применимы ко
всем расчетным документам, разумеется, с учетом их особенностей и наличия в них тех или иных
реквизитов и полей для записи этих реквизитов. Особняком в этом ряду стоят чеки, о которых мы
упоминали несколько ранее. Правила заполнения чеков отличаются от правил заполнения
остальных расчетных документов.
С тем, чтобы
описание правил составления расчетных документов, которое последует ниже,
было максимально ясным для читателя, отметим, что общие правила заполнения расчетных
документов распространяются на следующие расчетные документы:
платежные поручения;
аккредитивы;
платежные требования;
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]