Ценообразование. Ответы на экзаменационные вопросы

R =Rñ −Rí =2 000 000 −1560 000 =440 000 ðóá.;

ÀTCc = 23 000 000 =2300ðóá.; 10 000

ÀÒÑí = 24 840 000 =2258 ðóá. 11000

Расчеты показывают, что, несмотря на увеличение реализации продукции на 10 % и увеличение выручки, прибыль снизилась с 2 млн рублей до 1,56 млн рублей, а следовательно, предприятие недополучило 440 тыс. рублей. Если посмотреть на это со стороны себестоимости единицы изделия, то можно увидеть, что при снижении цены на 100 рублей затраты уменьшились лишь на 42 рубля.

Следовательно, при данной эластичности и данной структуре издержек нецелесообразно предоставлять скидку данного размера.

Из этого примера можно сделать следующие выводы в отношении влияния скидки на прибыльность продажи продукции с точки зрения эластичности спроса по цене и структуры издержек:

1)величина эластичности спроса, необходимая для поддержания прибыли в неизменных размерах, находится в обратно пропорциональной зависимости от величины прибыли, получаемой при первоначальной цене и объеме продаж;

2)если в двух случаях прибыль на единицу продукции является одинаковой, но в одном из этих случаев она составляет меньшую в процентном отношении часть затрат или цены, то требуемая эластичность спроса в этом случае является более высокой;

3)чем больше уменьшение цены, тем больше должна быть эластичность спроса.

81

ТЕМА 4

ФОРМИРОВАНИЕ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ ПРЕДПРИЯТИЯ-ПРОИЗВОДИТЕЛЯ С УЧЕТОМ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

4.1.Учетная политика предприятия.

4.2.Себестоимость продукции в условиях либерализации и методика отнесения затрат.

4.3.Расчет элементов отпускной цены предприятия-производи- теля прямым и обратным счетом (метод прямого и обратного расчета цены).

4.4.Регулируемые цены.

4.1. Учетная политика организации

В учетной политике должны быть учтены аспекты, которые имеют варианты в законодательстве. Одновариантные аспекты закреплять не следует. При формировании учетной политики на 2012 г. организации могут придерживаться как варианта составления учетной политики отдельно для целей бухгалтерского и налогового учета, так и варианта подготовки совместно учетной политики. Практика показывает, что целесообразнее формировать одну учетную политику (одно положение), которая содержит 2 раздела:

1)учетная политика для целей бухгалтерского учета;

2)учетная политика для целей налогового учета. Вопросы, касающиеся ценообразования, можно закре-

пить в учетной политике в части бухгалтерского учета. Следует обратить внимание на очень важный принцип, который субъекты предпринимательской деятельности должны соблюдать при составлении учетной политики в части ценообразования: необходимо отслеживать, чтобы закрепленные в учетной политике в части ценообразовании способы (методы) учета и распределения затрат соответствовали (были аналогичны или не противоречили) способам и методам, применяемым на практике в целях бухгалтерского и налогового учета и предусмотренным в учетной политике, составленной в части бухгалтерского и налогового учета.

82

Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, согласно постановлению Министерства финансов РБ от 17.04.2002 № 62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”». Несмотря на проходящую в Республике Беларусь либерализацию цен, хозяйствующим субъектам необходимо помнить, что учетная политика организации является неотъемлемой частью дисциплины цен, и поэтому к ее разработке необходимо отнестись аккуратно и продуманно с учетом всей специфики выпускаемой предприятием продукции и сложившейся конъюнктуры рынка.

Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположения.

Способы, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Вновь создаваемая организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Хочется отметить, что составление учетной политики при УСН, независимо от того, применяет организация УСН или нет, а также ведет она бухгалтерский учет в общеустановленном порядке или в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, необходимо.

Дополнения и изменения в учетной политике

Следует отличать ДОПОЛНЕНИЯ в учетную политику и ИЗМЕНЕНИЯ учетной политики. Дополнения организация может внести в связи с возникновением хозяйственных операций, не имевших ранее место (на момент формирования учетной политики).

83

Изменения в течение года можно внести только в связи с изменениями законодательства. Например, в связи с вступлением в силу Инструкции № 133 по состоянию на 1 января 2011 г. следовало составить учетную политику без учета ее норм, но по состоянию на 27 января 2011 приказом руководителя необходимо было внести изменения.

Дополнения в учетную политику, вносимые организацией в связи с осуществлением хозяйственных операций, не имевших места ранее, не считаются изменениями в учетной политике, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в ней.

Закон о бухгалтерском учете и Инструкция № 62 не содержат запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года. Таким образом, хозяйствующий субъект может вносить дополнения в учетную политику по мере возникновения новых хозяйственных операций, если соответствующие способы и методы учета не были оговорены в ней ранее. Дополнения должны быть оформлены соответствующим решением руководителем организации.

Затраты и учетная политика: вопросы, касающиеся затрат и цены, можно закрепить в учетной политике в части бухгалтерского учета, отдельно не выделяя.

На сегодняшний момент времени учет затрат сместился в сферу бухгалтерского учета. Предприятия имеют право и возможность сформировать локальный законодательный акт по Составу затрат, не противоречащий существующей практике бухгалтерского учета. Многие экономисты предлагают использовать основные положения и методические рекомендации как базовые при разработке собственного локального акта организации по составу затрат.

Остановимся на определенных моментах, которые следует отразить в учетной политике.

1. Способ включения расходов за сырье и материалы в себестоимость продукции: согласно Инструкции № 133 списание запасов (за исключением товаров, учитываемых по розничным ценам) производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

84

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов могут применяться 2 варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

–включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

–включая только стоимость материала (упрощенный вариант): применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных

сприобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения.

Применение способа средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

–исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период;

–путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. Запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода.

При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода,

85

производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Метод ФИФО чаще всего применяется в случаях, когда размер и стоимость единиц материалов являются значительными и материалы легко идентифицируются как принадлежащие определенной закупочной партии. Применение метода ФИФО несколько затрудняется, если отпуск материалов в производство осуществляется часто, в небольших количествах и по различным ценам.

Порядок списания отдельных предметов в составе средств в обороте (кроме специальных инструментов и приспособлений, а также приспособлений целевого назначения) определяется организацией самостоятельно в учетной политике. Инструкцией № 133 не установлены особенности списания предметов стоимостью до двух базовых величин, а также по которым предусмотрены сроки службы (спецодежда, спецобувь и т. п.), по временным (нетитульным) сооружениям, как это было ранее.

2. Нормы (нормативы): рекомендуется указывать утвержденные нормы (нормативы) по расходу сырья и материалов, затратам времени, использованию оборудования, ремонта, брака и т. д. Как правило, данные нормы (нормативы) перечислены в технической документации, в этом случае в учетной политике указывается наименование и реквизиты соответствующего документа.

Нормативный метод является одним из самых прогрессивных. Хочется обратить внимание на то, что существует постановление Министерства промышленности РБ от 30 ноября 2007 г. № 21 «Об утверждении Инструкции о порядке нормирования расхода сырья и материалов в производстве продукции», где указано, что нормированию подлежат все виды сырья и материалов, применяемые при производстве продукции и в других производственных процессах. Нормирование расхода сырья и материалов осуществляется с целью определения его оптимального количества при закупках, необходимого для изготовления продукции заданного качества в установленные сроки, рационального и эффективного их использования.

86

Процессы нормирования сырья и материалов и процессы закупок являются составными интегрированной системы менеджмента организации и должны отвечать требованиям СТБ ИСО 9001-2001 «Системы менеджмента качества. Требования», утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 26 сентября 2001 г. № 41.

Руководство организации должно определить в системе менеджмента организации политику в области рационального и бережливого использования материальных ресурсов и поставить задачу организации и постоянного совершенствования порядка нормирования материальных ресурсов, а также задачу разработки критериев выбора поставщика и оценки закупленных материальных ресурсов на соответствие действующим нормативным правовым актам и техническим нормативным правовым актам Республики Беларусь.

3. Косвенные расходы: к накладным расходам относятся затраты, связанные с организацией и обслуживанием хозяйственной деятельности предприятия: общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие. Так как данный вид расходов относится к косвенным, то они распределяются на себестоимость выпускаемой продукции пропорционально выбранной базе. В учетной политике предприятия должно быть оговорено, как именно происходит распределение каждого вида накладных расходов. Способ распределения устанавливается на отчетный год и не может быть изменен в течение него.

Накладные расходы возможно распределять пропорционально: основной заработной плате производственных рабочих; основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат) плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; пропорционально количеству или массе производимой продукции; прямым затратам; стоимости сырья и материалов; количеству изготовленной или добытой продукции; объему выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах; маржинальному доходу; выручке от реализации продукции; сметным (нормативным) ставкам.

Организации самостоятельно определяют и иные показатели, пропорционально которым будет осуществляться распределение накладных расходов.

87

Для составления плановых калькуляций на продукцию (услуги), планируемую к выпуску в наступающем году, в учетной политике закрепляются правила расчета нормативов распределения накладных расходов по видам продукции. Нормативные расходы прямых затрат могут изменяться

втечение года, с этой целью в учетной политике прописываются правила (механизм) включения их в формируемые цены (например, разные нормы включения электроэнергии

взависимости от времени года, поэтому целесообразней применять среднегодовые);

4.Франкировка цен: можно указать в учетной политике также франкировку, применяемую в организации при формировании отпускных цен на выпускаемую продукцию. В учетной политике можно предусмотреть указание в прейскуранте видов цен с учетом транспортных расходов и без.

5.В учетной политике рекомендуется закрепить применяемый в организации порядок округления сформированных отпускных цен (тарифов) на производимую продукцию или оказываемые услуги.

6.На взгляд автора также целесообразно отразить периодичность пересмотра цен на определенные виды, группы продукции, работы, услуги. Можно установить зависимость пересмотра цен от изменения определенных факторов: цены на сырье и материалы (если продукция материалоемкая), топливо и энергию, заработной платы (если речь идет об услугах, работах или наукоемкой продукции ), изменение налогового или таможенного законодательства, курсов иностранных валют и т. д.

7.Организация также может перечислить в учетной политике наименования, кодировку учетных форм, применяемых при формировании отпускных цен, тарифов. К учетной политике можно приложить образцы используемых форм, разработанные внутри организации и утвержденные локальным нормативным правовым актом.

8.Целесообразно также отметить в учетной политике применение единых цен. Указывается применение организацией единых отпускных цен (для оптовой и/или розничной реализации товаров) с предоставлением в пользу торговых организаций определенных скидок. Можно указать реквизиты приказа или распоряжения руководителя

88

хозяйствующего субъекта, которым был утвержден порядок предоставления таких скидок.

9.Организациям-монополистам, хозяйствующим субъектам, производящим социально значимые товары и другую продукцию, цены на которые относятся к регулируемым, целесообразно указать наименования и реквизиты нормативных правовых актов, устанавливающих предельные нормативы рентабельности, размер ограничений, а также определяющих сам порядок и механизм формирования цены.

10.Если организация применяет скидки, то их механизм целесообразно прописать в Положении о применении скидок. Хотя на сегодняшний момент времени это и не является обязательным требованием.

Скидки с тарифов на услуги (работы) предоставляются

впорядке, определяемом субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно. Данный порядок должен содержать размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются.

Организации розничной торговли имеют право предоставлять покупателям скидки со сформированной розничной ценой (за исключением товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены). Организации розничной торговли самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок предоставления скидок, в котором предусматриваются условия предоставления скидок:

1) количество и суммы приобретаемых товаров (покупки);

2) время приобретения (часы, дни, месяцы, сезоны):

а) в рамках рабочего дня – прописываются промежутки времени (например, с 8.00–9.00 и 21.00–23.00), размер скидки и категория граждан, на которую они распространяются (должен указываться документ, дающий право на получение скидки);

б) в рамках календарного года – указывается конкретный промежуток времени проведения акции (например, 24 декабря – 2 января, 5 февраля – 14 февраля, 6–8 марта и так далее). Для розничной сети характерны скидки, или так называемые акции, в определенные промежутки времени.

Параллельно со скидками хозяйствующий субъект имеет право применять надбавки. Размер надбавок, причины их применения также целесообразно отразить в учетной поли-

89

тике предприятия (срочность, сложность, учет индивидуальных характеристик и так далее).

4.2. Себестоимость продукции в условиях либерализации и методика отнесения затрат

Вопросы либерализации в Республике Беларусь носят стихийный и всеобъемлющий характер. Каждый выпуск журнала можно начинать с фразы «что нового». Практически каждый год проще сказать, что не изменилось, чем наоборот. Особенно это актуально для сферы бухгалтерского, налогового учета и, как следствие, ценообразования.

С 1 января вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее – Инструкция № 102), которое отменило:

–постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету “Доходы организации”»;

–постановлениеМинистерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету “Расходы организации”».

Составление учетной политики в части ценообразования (себестоимость продукции определяет уровень цены предприятия) необязательно, но когда законодательство предусматривает несколько вариантов распределения и (или) включения в цену каких-либо затрат, закрепление применяемого в организации варианта в учетной политике обеспечивает единообразие учетных операций на протяжении всего финансового года. Вопросы, касающиеся затрат и цены, можно закрепить в учетной политике в части бухгалтерского учета, отдельно не выделяя. На сегодняшний момент времени учет затрат сместился в сферу бухгалтерского учета. Предприятия имеют право и возможность сформировать локальный законодательный акт по Составу затрат, не противоречащий существующей практике бухгалтерского учета. И на сегодняшний момент из-за казуистики затрат в

90