Ценообразование. Ответы на экзаменационные вопросы

Пример. 1. Белорусская организация имеет денежное обязательство по договору купли-продажи перед иностранной компанией, зарегистрированной в штате Делавэр (США). Обязательство белорусской организации по оплате товара было заменено на обязательство по поставке другого товара (соглашение о новации). При такой поставке белорусская организация обязана уплатить оффшорный сбор, так как указанная территория входит в состав оффшорных зон, утвержденный Указом № 353 Республики Беларусь от 25.05.2006 г. «Об утверждении перечня оффшорных зон и о внесении изменения и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 г. № 104».

2. Белорусская организация приобретает товарно-мате- риальные ценности у иностранной компании, не зарегистрированной в оффшорной зоне. Иностранная компания (поставщик) уступила право требования причитающейся ей суммы по договору купли-продажи другой иностранной организации, зарегистрированной в оффшорной зоне. В данном случае обязанность белорусской организации уплатить оффшорный сбор возникает при перечислении денежных средств организации, зарегистрированной в оффшорной зоне, а не в связи с переменой лиц в обязательстве со стороны кредитора.

Согласно ст. 233 НК предусматриваются льготы по уплате оффшорного сбора. А именно, освобождается от обложения оффшорным сбором перечисление денежных средств:

1)государственными органами и государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, в соответствии с обязательствами Республики Беларусь перед международными организациями, по межгосударственным и межправительственным договорам;

2)направляемых банками Республики Беларусь в пользу нерезидентов – владельцев международных систем расчетов с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard и American Express, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии

сзаключенными договорами с указанными нерезидентами (взносы, лицензионные платежи, гарантийный депозит, платежи за оказание услуг по подготовке, предоставлению и сертификации программно-технических средств, иные платежи, связанные с участием в таких системах расчетов);

201

3)в целях возврата резидентами Республики Беларусь денежных средств, полученных от нерезидентов Республики Беларусь в качестве кредитов и займов, процентов за пользование ими, а также ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь денежных средств по иным основаниям в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором;

4)по договорам морской перевозки грузов и по договорам транспортной экспедиции при организации международных перевозок грузов морским транспортом;

5)в иных случаях по решению Президента Республики Беларусь.

Освобождаются от оффшорного сбора банки при осуществлении ими от своего имени банковских операций в соответствии с договорами, заключенными данными банками с нерезидентами Республики Беларусь, зарегистрированными

воффшорных зонах и (или) имеющими счета в этих зонах. Пример 2. 1. Иностранная компания, зарегистрирован-

ная в оффшорной зоне, выступила одним из учредителей белорусской организации – резидента Парка высоких технологий. Белорусская организация ежегодно выплачивает своим учредителям дивиденды. При выплате дивидендов учредителю, зарегистрированному в оффшорной зоне, белорусская организация не уплачивает оффшорный сбор, так как Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» предусмотрена льгота (п. 30 Положения о парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12).

2. Белорусская организация заключила договор на поставку товара иностранной компании, зарегистрированной в оффшорной зоне. При этом она получила предоплату, но поставить товар не смогла. В связи с невозможностью исполнения договора стороны пришли к соглашению о возврате ранее перечисленной суммы предоплаты. Возврат белорусской организацией предоплаты, ранее поступившей от иностранной компании, зарегистрированной в оффшорной зоне, не требует уплаты оффшорного сбора.

Как уже говорилось выше, ставка оффшорного сбора установлена в размере 15%. Сумма оффшорного сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки сбора.

202

Согласно 3 ст. 233 НК налоговая база для исчисления оффшорного сбора определяется плательщиком следующим образом:

1) при перечислении денежных средств – исходя из суммы перечисляемых денежных средств;

Пример 3. Белорусская организация приобретает товар- но-материальные ценности на сумму 75 000 долл. США у иностранной компании, зарегистрированной в оффшорной зоне. При перечислении денежных средств поставщику белорусская организация должна уплатить оффшорный сбор. Сумма оффшорного сбора составит:

75 000 · 15% = 11 250 долл. США;

2) при исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве – исходя из цены договора, из которого вытекают указанные обязательства.

При этом, если обязательство в неденежной форме исполняется поэтапно, налоговая база определяется исходя из объема исполненного резидентом Республики Беларусь обязательства. При переходе имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве налоговая база рассчитывается исходя из переданного объема имущественных прав и (или) обязанностей.

Пример 4. Белорусская организация арендует на территории республики офисное помещение в здании, принадлежащем иностранной компании, зарегистрированной в оффшорной зоне. Сумма текущего платежа по арендной плате составляет 2 520 долл. США. Арендодатель уступил право требования причитающейся ему суммы арендной платы другой иностранной компании. С момента уступки права требования у белорусской организации (арендатора) возникает обязанность уплатить оффшорный сбор:

2 520 долл. США ·15% = 378 долл. США

Согласно п. 3 ст. 234 НК оффшорный сбор уплачивается в иностранной валюте либо в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь.

203

Таблица 7.11

Сопоставление дат наступления налогового обязательства и дат пересчета иностранной валюты для оплаты сбора в белорусских рублях

Согласно ст. 235 НК в целях налогового учета суммы оффшорного сбора включаются плательщиками в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

В отношении бухгалтерского учета конкретный порядок законодательством не определен, поэтому суммы данного сбора можно отражать на счетах учета затрат.

204

ЛИТЕРАТУРА

1.Близнюк, Т. С. Методика определения постоянных затрат и практика ее использования / Т. С. Близнюк,

В.Н. Дорман // Финансовый менеджмент. – 2002. – № 6.

2.Главный бухгалтер. Ценообразование. – 2008. – № 1–9.

3.Ковалев, В. В. Финансовый менеджмент. Управление капиталом. Выбор инвестиций / В. В. Ковалев. — М.: Финансы и статистика, 2000.

4.Приходченко, О. И. Микроэкономика: основные понятия, структурно-логические схемы, тесты / О. И. Приходченко, О. Э. Шаркова, Н. Л. Ильин. – Минск: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2006.

5.Туманов, К. М. Ценовая политика предприятия и повышения его конкурентоспособности / К. М. Туманов // ФАРМ-индекс. – 2006. – № 217.

6.Ценообразование // Библиотечка журнала «Индивидуальный предприниматель». – Минск, 2007. – № 2.

7.Шаркова, О. Э. Институциональная инфляция тоже требует порядка / О. Э. Шаркова // Практическое ценообразование. – 2008. – № 4 (8).

8.Шаркова, О. Э. Формирование отпускной цены пред- приятия-производителя в Республике Беларусь: особенности и типичные ошибки / О. Э. Шаркова // Практическое ценообразование.– 2008. – № 5 (9).

9.Шаркова, О. Э. Ценовые стратегии на рынке и возможности оценки их целесообразности / О. Э. Шаркова // Практическое ценообразование. – 2008. – № 6 (10).

10.Шаркова, О. Э. Ценообразование: конспект лекций для открытого образования / О. Э. Шаркова, Т. В. Карякина. – Минск: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2002.

11.Шкирман, С. И. Ценообразование: практические общеотраслевые вопросы / С. И. Шкирман. – Минск: Изд-во Гревцова, 2007.

12.Шуляк, П. Н. Ценообразование: учебно-практ. пособие / П. Н. Шуляк. – М.: Издательский дом «Дашков и Ко», 2000.

205

206

207