Ценообразование. Ответы на экзаменационные вопросы

•расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

•стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

•другие расходы.

Транспортные расходы учитываются по отдельным видам и/или группам материалов. Вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Во втором случае в состав расходов на транспортировку товаров включается заработная плата персонала отчисления

сфонда заработной платы по организации и осуществлению перевозок; топливо, смазочные и другие эксплуатационные материалы; ремонт автомобильных шин; ремонт и техническое обслуживание подвижного состава; амортизацию основных средств и нематериальных активов и другие расходы согласно Положению о порядке формирования тарифов на перевозку пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь.

Применение тех или иных франко-цен (цен, с определенными условиями поставки на территории Республики Беларусь) обусловлено характеристиками продукции, обеспеченностью покупателя или продавца собственными транспортными средствами и принятыми торговыми обычаями. Приведем некоторые примеры. Например, очень часто цены формируются на условиях франко – склад производителя, так называемый самовывоз. В этом случае производитель обязан предоставить товар покупателю (или перевозчику, указанному покупателем) на территории своей организации или в другом указанном в контракте месте, на складе. Покупатель несет все риски (что немаловажно) и расходы, связанные с погрузкой товара в транспортное средство и его перевозкой до места назначения.

Второе место по популярности делят условия поставки – франко – станция отправления и франко – станция назначения. Франко – станция отправления подразумевает включение расходов по доставке продукции до места отправления (железнодорожная станция, порт, пристань или любое другое место погрузки продукции, согласованное

спокупателем). Формирование отпускных цен на услови-

51

ях франко – станция назначения производится с оплатой транспортных расходов по доставке товаров от склада производителя продукции до указанного в договоре пункта, включая погрузочно-разгрузочные расходы, возникшие за период от приема товара к перевозке до его выдачи покупателю, в пути следования.

На январь 2011 г. в соответствии с требованиями п. 47 Инструкции № 183 организации-изготовители и импортеры при определении уровня отпускных (розничных) цен и тарифов обосновывают их экономическими расчетами на товары собственного производства или произведенные на давальческих условиях, услуги, работы в форме плановой калькуляции с расшифровкой статей затрат. Расшифровки статей затрат должны содержать следующую информацию о:

–материальных затратах – перечень сырья, материалов, комплектующих, используемых при производстве товаров, оказании услуг (работ), нормы расхода, цены, стоимость;

–трудовых затратах – перечень производимых операций, разряд работ, утвержденные нормы времени и тарифные ставки;

–накладных расходах – перечень расходов, связанных

сорганизацией, обслуживанием и управлением предприятия, не связанных непосредственно с производственным процессом, и порядок их определения;

–прочих расходах – перечень расходов, связанных с производством и реализацией товаров (услуг, работ), не включенных в перечисленные статьи затрат, и порядок их определения.

Порядок определения и распределения расходов, связанных с доставкой товара до пункта назначения, устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике организации. Как правило, транспортные расходы определяются исходя из удельного веса (процента) этих расходов в структуре издержек, связанных со сбытом продукции, реализованных за отчетный период с учетом размера планируемых изменений этих расходов в плановом периоде. Если производитель осуществляет поставку в различные населенные пункты, с разной степенью удаленности, то расходы по доставке до конкретного места их назначения могут определяться расчетным путем отдельно для каждого

52

случая, исходя из расстояния перевозки, веса перевозимого груза, необходимости его сопровождения и других условий, предусмотренных договором.

Таким образом, исходя из вышеуказанного, когда предприятию необходимо сформировать отпускную цену с учетом включения транспортных расходов в нее, могут использоваться 2 метода:

1 метод – расчет транспортных расходов на условиях франко – станция назначения для всех потребителей, находящихся на определенной территории: формирование отпускной цены на условиях франко – станция назначения для всех потребителей подразумевает включение среднего размера транспортных расходов в себестоимость продукции. Для этого можно использовать усредненные статистические данные о доле транспортных расходов в составе полной себестоимости доставляемой продукции за несколько (2-4) предыдущих месяцев (2-4). Зачастую отпускная цена, исчисленная из условия франко – склад поставщика (или франко – станция отправления) умножается на коэффициент (100 % + ТР %) / 100 %. Или на предприятии прописывается иная методика включения транспортных расходов в отпускную цену.

Допустим, согласно учетной политике предприятия норматив распределения расходов, связанных с доставкой продукции, определяется исходя из удельного веса этих расходов в структуре затрат, связанных с производством продукции, реализованной за отчетный период. Предприятие выпускает широкую номенклатуру изделий, поэтому предусматривается дополнительный коэффициент, исходя из удельного веса расходов по транспортировке конкретного вида изделий, в структуре расходов, связанных со сбытом.

Пример. Предприятие выпускает продукцию «А». Отпускные цены на продукцию формируются с учетом и без учета расходов по ее доставке до покупателей. Фактически понесенные предприятием расходы по сбыту продукции составили 1,5 млн руб., в том числе по доставке продукции до покупателей – 867 тыс. руб. Фактические расходы, связанные с производством продукции «А», составили за декабрь 2010 г. 34,5 млн руб. Производственная себестоимость единицы товара «А» утверждена на уровне 56 800 руб. (табл. 3.1).

53

Таблица 3.1

Расчет суммы транспортных расходов, относимых на себестоимость продукции при формировании отпускной цены товара «А» для покупателей на условиях франко – станция назначения

Если предприятие выпускает широкий спектр продукции, то дополнительно может предусматриваться расчет коэффициента, удельного веса расходов по сбыту конкретного вида продукции в общих расходах по доставке. Тогда значения, полученные в третьем пункте таблицы 3.1, помножаются на еще один коэффициент удельного веса расходов по доставке продукции конкретного вида изделий.

В то же самое время следует отметить, что сумма коммерческих расходов, относимых на себестоимость продукции «А», будет составлять:

1,5 ìëí ðóá. ×56800 ðóá. =2470 ðóá., 34,5 ìëí ðóá.

а из них расходы по доставке продукции до покупателя – 1428 руб.

2 метод – подразумевает расчет транспортных расходов на условиях франко–станция назначения до пункта назначения конкретного потребителя: при доставке продукции в иные (разные) населенные пункты рекомендуется сумму транспортных расходов рассчитывать для каждого случая

54

отдельно, т. к. для разных покупателей либо удаленность населенного пункта, либо вес доставляемого ему груза, как правило, отличаются. Соответственно и стоимость транспортировки рекомендуется рассчитывать учитывая как расстояние, так и тоннаж, добавляя эту стоимость к цене, указанной в прейскуранте для поставок на условиях фран- ко-отправления или франко – склад поставщика.

Пример. Производитель находится в г. Минске, пред- приятие-покупатель – в г. Гомеле. Расстояние между указанными населенными пунктами составляет 300 км. Покупатель приобретает 100 шт. товара А по цене 120 тыс. руб. (или 100 тыс. руб. без НДС), вес каждой единицы товара А составляет 10 кг. Общий вес партии 100 шт. · 10 кг = 1 000 кг (1 тонна). Транспортные расходы с учетом погрузочноразгрузочных работ оцениваются в 144 тыс. руб. (без НДС 120 тыс. руб.).

Стоимость партии с учетом транспортных и погрузочноразгрузочных расходов без НДС = 100 шт. · 100 000 руб. +

+120 000 руб. = 10 120 000 руб.

Сучетом НДС 20 % = 10 120 000 руб. · ((100 % + 20 %) / 100 %) = 12 144 000 руб.

При этом в плановую калькуляцию продукции транспортные расходы включаются согласно смете и только те, которые связаны непосредственно с ее доставкой. Если транспортные услуги по доставке конкретной продукции оказывает сторонняя транспортная организация, в смету транспортных расходов должны включаться расходы, которые предъявит перевозчик согласно действующим у него тарифам.

При выделении в выставляемых счетах, накладных, иных расчетных документах стоимости транспортировки организация обязана учитывать доход, полученный от осуществления перевозок, как доход по отдельному виду деятельности и, соответственно, иметь лицензию на внутриреспубликанские перевозки грузов автомобильным транспортом. Наличие данной лицензии не обязательно, если стоимость транспортировки в расчетных документах не выделяется, а включена в цену реализуемой продукции (т. е. цена сформирована для данного случая на условиях франко-назначения). Для этого стоимость транспортировки следует распределить

55

на стоимость доставляемой продукции, исчисленную на условиях франко-отправления.

При экспортных поставках распределение транспортных расходов между различными видами реализуемой продукции производится прямым путем (вторым методом). Это в первую очередь связано с разными условиями поставки по INCOTERMS.

Аналитический учет транспортных расходов по доставке продукции до покупателя производится следующим образом:

–транспортные расходы по импортируемой продук-

ции;

–транспортные расходы по экспортируемой продук-

ции;

–транспортные расходы по реализации в пределах республики:

а) при одногородних поставках:

–расходы до покупателя;

–расходы на порожний пробег;

б) при иногородних поставках:

–расходы до покупателя;

–расходы на порожний пробег.

При доставке продукции собственным транспортом к расходам относят следующие:

–расходы на оплату труда водителей, лиц, сопровождающих груз (экспедиторов), и отчисления с фонда заработной платы;

–амортизационные отчисления;

–расходы по топливу;

–расходы за стоянку, проезд по платным дорогам (за рубежом) и т. д.

Приведем образец примерного расчета транспортной сметы (табл. 3.2). Предположим, предприятие осуществляет доставку за 1 день; расходы по топливу рассчитываются исходя из применяемых на предприятии норм расхода по данным путевого листа – 130 тыс. руб.; водителю начисляется надбавка за разъездной и подвижной характер работы; экспедитору, который сопровождает груз, выплачиваются командировочные.

56

26 мая 2000 г. № 763 «Об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие)» (в ред. постановлений Совета Министров от 29.02.2008 г. № 313).

Для окончательного формирования отпускной цены с учетом понесенных транспортных расходов добавляется НДС. Так как расчет составлялся на всю партию продукции, а цена характеризует единицу товара, то необходимо разделить на количество продукции или, если же поставка включала в себя несколько видов продукции, соразмерно удельному весу каждого вида, а затем на единицу.

57

Нюансы при отнесении заработной платы: если расчет прямой заработной платы базируется на расчетной норме рабочего времени, то следует принять во внимание постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 1 октября 2010 г. № 135 «Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2011 год» (далее – постановление № 120).

Согласно п. 1. постановления № 135 расчетная норма рабочего времени на 2011 год при полной норме его продолжительности не более:

•для пятидневной рабочей недели с выходными днями в субботу и воскресенье – 2 037 ч;

•для шестидневной рабочей недели с выходным днем в воскресенье – 2 038 ч.

Торговые, оптовые организации и транспортные расходы: в

п.6 Инструкции № 183 отдельно выделяется аспект отнесения транспортных расходов для торговых организаций. При приобретении товаров у организаций-изготовителей по отпускным ценам, сформированным без учета расходов, связанных с их доставкой, торговые организации имеют право относить сумму фактических расходов по доставке товаров на увеличение отпускных цен. Расходы по доставке товаров одной торговой организацией в адрес другой торговой организации относятся на расходы по реализации одной из этих организаций исходя из условий заключенного договора.

Таким образом, исходя из существующей на январь 2011 г. практики и с учетом требований законодательства, при приобретении товаров у организаций-производителей по отпускным, закупочным ценам, сформированным без учета расходов по доставке до покупателя, субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие розничную торговлю, имеют право суммы фактических расходов по доставке продукции относить на увеличение цен приобретения. Однако данная норма не распространяется на организации-импорте- ры, в Инструкции № 183 не предусмотрено право отнесения розничными организациями суммы фактических расходов по доставке продукции, приобретенной у организаций-им- портеров, на увеличение отпускных цен.

Основаниями для отнесения фактических расходов по

транспортировке на увеличение отпускных, закупочных цен являются:

58

1)приобретение товаров непосредственно у производителей продукции, без участия оптового звена;

2)производители в товарно-сопроводительных документах (товарно-транспортных (товарных) накладных) указывают франкировки отпускных цен (франко-склад, франкоотправления и т. д.).

Сумма расходов по доставке продукции, относимая розничными предприятиями на увеличение отпускных цен, должна подтверждаться документально либо сопровождаться расчетами (если, допустим, одновременно идет поставка нескольких видов продукции). Элементы расходов, включаемые при доставке товаров, указывались выше. На январь 2011 г. экономические расчеты и иные документы, обосновывающие суммы указанных расходов, заверяются подписями лиц, ответственных за их составление, и хранятся на бумажных и / или электронных носителях.

Пример. Розничная организация приобрела товар «А» в размере 1000 шт. по отпускной цене 50 000 руб., без НДС за единицу продукции, сформированной на условиях фран- ко-склад, итого на сумму 50 млн руб. без НДС (в том числе НДС 10 млн руб. при ставке 20 %). Для доставки продукции был привлечен сторонний перевозчик, стоимость услуг которого составила 285 000 руб. без НДС (в том числе НДС 57 000 руб. при ставке 20 %).

Согласно действующей на предприятии розничной торговли учетной политики транспортные расходы относятся прямо пропорционально количеству поставляемой продукции (при однородной поставке) и прямо пропорционально стоимости поставляемой продукции при доставке продукции разного ассортимента (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Расчет розничной цены с учетом с учетом понесенных транспортных расходов

59

Если расходы по доставке товаров до покупателей включаются производителями в затраты и учитываются при формировании отпускных цен, то есть некоторые особенности. Например, отпускная цена была сформирована производителем на условиях франко-назначения, но розничная организация самостоятельно осуществила доставку продукции. В этом случае указанные расходы возмещаются покупателю предприятием-производителем на основании условий заключенного договора. Базой для расчета торговой надбавки является отпускная цена без НДС, сформированная на условиях франко-назначения, указанная в договоре.

Торговые организации, осуществляющие оптовую торговлю, при приобретении товаров у производителей продукции по отпускным ценам, сформированным без учета расходов по доставке, имеют право относить данные, фактически понесенные расходы на увеличение отпускных цен. При приобретении товаров у оптовых организаций цены определяются с учетом и без понесенных расходов по доставке, розничные организации не вправе суммы фактических расходов по их доставке относить на увеличение отпускных цен, установленных организациями-производителями.

Расходы по доставке товаров одной торговой организацией в адрес другой торговой организации относятся на расходы по реализации одной из этих организаций исходя из условий заключенного договора.

60