Ценообразование. Ответы на экзаменационные вопросы

объектов недвижимости, не связанные с созданием (строительством) новых объектов или отчуждением;

–затраты на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию возложена обязанность их публикации;

–затраты, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения и иных видов наблюдения, если законодательством на организацию возложена обязанность представлять эти формы и сведения;

–затраты, связанные с электронным налоговым декларированием;

–организационные затраты по созданию, перерегистрации и реорганизации организации в соответствии с законодательством;

–налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в затраты, и т. д.

Предприятие должно также определить и указать в учетной политике метод распределения косвенных расходов. При расчете плановой себестоимости на производимую продукцию и формировании отпускной цены общехозяйственные, общепроизводственные расходы могут включаться в себестоимость отдельных видов продукции пропорци-

онально:

• прямым материальным затратам;

• сумме основной заработной платы производственных

рабочих;

• объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фак-

тических ценах;

• маржинальному доходу и др.

Данный метод также должен быть аналогичен методу распределения названных расходов в бухгалтерском учете.

Смета общепроизводственных расходов предприятия составляется по основным и вспомогательным цехам на осно-

вании следующих исходных данных:

• годовой, с поквартальной разбивкой, производствен-

ной программы цеха;

• структуры управления цехом, штатного расписания ад- министративно-управленческих работников, специалистов

иобслуживающего персонала цеха;

111

•состава зданий, сооружений, оборудования, специального инструмента и инвентаря, используемого для общецеховых хозяйственных целей;

•нормы расхода вспомогательных материалов и предметов, расходуемых на хозяйственные нужды цеха и содержание отопительных, электрических, водопроводных и иных систем;

•объемов потребления электроэнергии, тепловой энергии, воды на хозяйственные нужды, отопление, освещение зданий и помещений цеха;

•плана распределения продукции и услуг вспомогательного производства и основных цехов предприятия в натуральном и денежном выражении, используемых на общепроизводственные нужды;

•сметы расходов на охрану труда, ремонт основных фондов, проведение испытаний, опытов и исследований, рационализацию и изобретательность, содержание служебного легкового транспорта;

•договоров на оплату услуг сторонних организаций и др. Разработка сметы общепроизводственных расходов про-

изводится по следующему перечню статей:

•содержание аппарата управления цеха;

•содержание прочего цехового персонала;

•амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;

•ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

•затраты, связанные с испытаниями, опытами, рационализацией и изобретательством;

•затраты на мероприятия по охране труда;

•износ предметов;

•прочие расходы.

Пример 2. Расчет процента общепроизводственных расходов (пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих за определенный период) представлен следующим образом (данные условные):

112

При составлении сметы общехозяйственных расходов используются данные, относящиеся к производственно-хо- зяйственной деятельности всего предприятия, а также учитываются сведения о командировках, подготовке кадров, услугах связи, содержании пожарной и сторожевой охраны, научно-исследовательских разработках и др.

Методы расчетов многих статей идентичны расчету общепроизводственных затрат. Затраты на оплату труда аппарата управления рассчитываются на основании штатного расписания, расходы на служебные командировки – по отделам и службам управления на основе прогнозируемого их количества, длительности и норм возмещения расходов. Расходы на содержание противопожарной и сторожевой охраны рассчитываются на основании договоров с обслуживающими организациями или утвержденного штатного расписания охраны и норм расходов на содержание специальной техники и личного состава, а также на базе сметы расходов на мероприятия по противопожарной охране (кроме капиталовложений), утвержденной в установленном порядке.

Канцелярские, типографские, почтовые, телефонные и другие расходы определяются с учетом анализа этих затрат за предшествующие периоды. Представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия, определяются расчетным способом исходя из плана соответствующих мероприятий, установленных законодательством норм расхо-

113

да на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц.

Все расходы, предусмотренные в указанных сметах, связаны с производством нескольких видов продукции и относятся к косвенным затратам. Их распределение между видами продукции осуществляется согласно принятой учетной политике организации.

Пример 3. Расчет процента общехозяйственных расходов (пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих за определенный период) представлен следующим образом (данные условные):

114

На продукцию, товары, работы (услуги), обороты по реализации которых облагаются НДС, отпускные цены на товары (продукцию) и тарифы на услуги (работы) формируются без НДС. По товарам, услугам (работам), обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные продавцу, относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), используемых в производстве.

Порядок определения и распределения расходов, связанных с доставкой товара до пункта назначения, устанавливается организацией-изготовителем самостоятельно и отражается в учетной политике организации.

Данные транспортные расходы определяются исходя из удельного веса (процента) этих расходов в структуре расходов, связанных со сбытом (реализацией) товаров, реализованных за отчетный период (месяц или квартал, предшествующий формированию цены), с учетом размера планируемых изменений этих расходов в плановом периоде. При реализации организацией-изготовителем произведенных товаров в различные населенные пункты республики, в разной степени удаленные от его месторасположения, расходы по доставке товаров до конкретного места их назначения могут определяться расчетным путем отдельно для каждого случая.

115

4. 3. Расчет элементов отпускной цены предприятия-производителя прямым и обратным счетом

Структура отпускной цены предприятия-производителя может быть представлена в следующем схематичном виде:

ОЦПР =С /С +П + Ак +НДСПР,

где ОЦПР – отпускная цена предприятия-производителя; С/С – себестоимость продукции предприятия-производи- теля; П – прибыль; Ак – акциз, если речь идет о подакцизной продукции; НДСПР – налог на добавленную стоимость предприятия-производителя.

Метод прямого расчета цены в основном используется:

1)при затратном методе;

2)при вступлении фирмы на рынок: фирма должна исходя из действующего налогового законодательства, уровня себестоимости товарной продукции, приемлемого для нее уровня прибыли рассчитать уровень цены, сравнить его с уровнем цен конкурентов и принять решение о целесообразности своего присутствия здесь.

Алгоритм расчета отпускной цены с учетом действующей системы налогообложения:

рассчитывается сумма акцизов по подакцизным товарам, на которые установлены адволорные (процентные) ставки (в настоящее время к таким товарам относятся лишь ювелирные изделия). По продукции, на которую установлены твердые (специфические) ставки, акцизы включаются в калькуляцию в суммах согласно действующему законодательству;

3. ÍÄÑÏÐ = Ñ/Ñ +Ï +Àê СтНДС.

100

Пример. Полная себестоимость составляет 1500 руб., норма рентабельности – 20 %. Рассчитать отпускную цену предприятия-производителя с учетом действующей системы налогообложения.

116

1.Ï =10020 %% 1500 ðóá. =300 ðóá.;

2.Àê =1500 ðóá. +300 ðóá. 10% =200 ðóá.; 100 %−10 %

4. ÎÖÏÐ =1500 ðóá.+300 ðóá.+200 ðóá.+400 ðóá. = =2400 ðóá.

Хочется отметить, что с 2000 г., исходя из методики расчета НДС, есть понятия: входящего НДС и НДС к уплате. В случае расчета цены-производителя под входящим НДС будет подразумеваться НДС поставщиков ресурсов и услуг. Также все затраты и расходы, включаемые в себестоимость, входят без учета НДС.

Несмотря на относительную простоту расчета, а также достоинства метода прямого расчета, сфера его действия все-таки имеет ограничения:

в условиях рынка цены многих товаров определяются под воздействием рыночных факторов, в зависимости от сложившейся конъюнктуры;

при установлении окончательной цены не учитываются субъективное восприятие товара потребителями, цена спроса;

не учитывается платежеспособный спрос потребителей;

не дает гибкости при принятии ценовых решений предприятием.

Метод обратного расчета отпускной цены предприятияпроизводителя (от выручки)

Использование данного метода позволяет предприятию до момента выведения товара на рынок (или его сегмент) выяснить его будущую прибыльность, а, следовательно, и целесообразность продаж. Алгоритм всех вычислений базируется на выявлении влияния состояния рынка и налоговой системы на прибыль предприятия и его выручку от продажи продукции.

117

Алгоритм расчета прибыли предприятия с учетом действующей системы налогообложения:

2. Àê = ÎÖÏÐ −ÍÄÑÏÐ ÑòÀê – учитывая примечание, 100

сделанное выше;

3.Ï =ÎÖÏÐ −ÍÄÑÏÐ − Àê −Ñ/Ñ ;

4.ÍÐ(%) = ÑÏ/Ñ 100.

Если в итоге получена положительная величина прибыли, то еще нельзя говорить о целесообразности выведения товара на рынок. Не всегда положительная величина прибыли может выступать в качестве принятия решения, для этого используется показатель рентабельности. Если полученная рентабельность окажется выше среднего ее значения в целом по предприятию, то можно принять решение о выпуске изделия или об оказании услуги. Если же она окажется ниже – необходимо проанализировать собственные издержки с целью их снижения, и тем самым увеличения размера прибыли, либо изучить конъюнктуру других рынков, или вообще отказаться от данного изделия из-за его низкой эффективности.

Пример. На основе данных об уровне цен, сложившимся на рынке, обосновать целесообразность продажи товара по цене 30 000 руб. за шт. с учетом НДС, себестоимость единицы продукции – 18 500 руб., акциз – 10 %, НДС – 20 %, средняя норма рентабельности, сложившаяся на предпри-

118

цене целесообразна, так как при этом норма прибыли на единицу изделия оказывается выше средней нормы рентабельности, принятой на предприятии (21,62 % > 22 %).

На товары народного потребления, производимые и реализуемые в Республике Беларусь, предприятия-изготовите- ли присваивают артикулы, состоящие из последней цифры года выпуска изделия, порядкового номера товара, начинающегося ежегодно с единицы, других обозначений по согласованию между поставщиком и продавцом. При переходящем выпуске товара может сохраняться первоначальная артикуляция. По товарам, реализуемым по свободным ценам, в артикуле добавляется буква «С», изготовленным из давальческого сырья – буква «Д».

Остановимся на некоторых практических аспектах формирования отпускных цен в республике в контексте рассмотренных выше вопросов. Отпускные цены формируются организацией-изготовителем с учетом или без учета расходов по их доставке до покупателя (на условиях фран- ко-назначения). Формирование отпускных цен на условиях франко-назначения производится с оплатой транспортных расходов по доставке товаров от склада изготовителя до указанного в договоре пункта (станция (склад) у транспортных путей общего пользования, порт, пристань, склад покупателя), включая погрузочно-разгрузочные расходы, возникшие за период от приема товара к перевозке до его выдачи покупателю.

Порядок определения и распределения расходов, связанных с доставкой товара до пункта назначения, устанавливается организацией-изготовителем самостоятельно и отражается в учетной политике организации.

Данные транспортные расходы определяются исходя из удельного веса (процента) этих расходов в структуре расходов, связанных со сбытом (реализацией) товаров, реализованных за отчетный период (месяц или квартал, предшествующий формированию цены), с учетом размера планируемых изменений этих расходов в плановом периоде. При реализации организацией-изготовителем произведенных товаров в различные населенные пункты республики, в разной степени удаленные от его месторасположения, расходы по доставке товаров до конкретного места их назначения

119

могут определяться расчетным путем отдельно для каждого случая.

Товары реализуются на территории Республики Беларусь по ценам, сформированным за принятую единицу измерения, единицу веса расфасованного товара.

Субъекты предпринимательской деятельности имеют право реализовывать остатки ранее произведенных товаров по ценам, утвержденным на момент продажи (т. е. отгрузка товара может вестись по последним утвержденным ценам независимо от даты их изготовления).

Примерная форма плановой калькуляции имеет вид (данные условные):

УТВЕРЖДАЮ Директор ООО «О»___________ И. И. Иванов

(подпись)

03.01.2011 г.

ПЛАНОВАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ

по расчету отпускных цен (тарифов)

на изделие «N» 1 шт. (франко-отправления)

120