Ценообразование. Ответы на экзаменационные вопросы

назначения) определяется организацией самостоятельно. Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте нужно переносить на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

•по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им инструменты) –

всоответствии с нормативными ставками, которые следует рассчитывать исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока полезного использования до 2 лет;

•стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов,

погашается в момент передачи их в производство заказа;

•по приспособлениям целевого назначения, таких как сосуды выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления, изготовленные из сплавов драгоценных металлов, – учитывается согласно нормативным ставкам, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшуюся часть их стоимости следует отнести на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, нужно принимать к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

•по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации.

Можно рекомендовать закрепить в учетной политике организации один из следующих вариантов:

– 50 % стоимости – при передаче их со склада в эксплуатацию, а оставшиеся 50 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного применения) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

– 100 % стоимости – при передаче в эксплуатацию. Материально ответственные лица должны вести учет в количественном выражении;

– 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене их возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.

101

Впрочем, организация может разработать и закрепить другой вариант.

Инструкцией № 133 не установлены особенности списания предметов стоимостью до 2 базовых величин, а также по которым предусмотрены сроки службы (спецодежда, спецобувь и т. п.), по временным (нетитульным) сооружениям, как это было ранее. В учетной политике можно отразить данный аспект: предметы стоимостью до 2 базовых величин списываются по мере передачи их в эксплуатацию.

Согласно п. 50 Инструкции № 133 в качестве учетных цен на материалы могут применяться:

–цены приобретения: в этом случае другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат;

–фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода: отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-загото- вительных затрат;

–планово-расчетные цены: отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспор- тно-заготовительных затрат;

–средняя цена группы: разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

–средняя цена каждого наименования материалов: величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по средним ценам.

Согласно п. 108 Инструкции № 133 порядок бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла устанавливается учетной политикой организации самостоятельно. Оценка остатков незавершенного производства может осуществляться:

102

–по прямым статьям затрат;

–по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

–по фактическим производственным затратам;

–по нормативной производственной себестоимости. Оценку незавершенного производства следует произво-

дить и учитывать в соответствии с отраслевыми рекомендациями. Если их нет, то организация, деятельность которой зависит от отраслевой специфики, должна разработать положения по учету незавершенного производства самостоятельно.

Согласно п. 18 Инструкции № 133 оценка запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

Необходимо прописать:

1)создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

2)не создается резерв под снижение стоимости ценностей. Согласно п. 51 транспортно-заготовительные расходы

организации принимаются к бухгалтерскому учету путем:

–отнесения транспортно-заготовительных затрат на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

–непосредственного (прямого) включения транспорт- но-заготовительных затрат в фактическую себестоимость материала (присоединение к цене приобретения материала, присоединение к оценке вклада в уставный фонд, внесенного в виде материалов, присоединение к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение транспортно-за- готовительных затрат в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Распределение транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов допускается

сприменением следующих упрощенных вариантов:

–при небольшом удельном весе транспортно-заготови- тельных затрат или величины отклонений в стоимости ма-

103

териалов (не более десяти процентов к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости реализованных материалов;

–удельный вес транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;

–в течение отчетного периода транспортно-заготови- тельные затраты или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного отчетного периода. В случае существенного недосписания или излишнего списания отклонений или транспортно-заготовительных затрат (более пяти процентов) в следующем отчетном периоде сумма списываемых (распределяемых) отклонений или транспортно-заготови- тельных затрат корректируется на указанную сумму прошлого отчетного периода;

–транспортно-заготовительные затраты или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом, если фактические размеры отклонений или транспортно-заготовительных затрат отличаются от нормативных размеров, в следующем отчетном периоде сумма распределенных отклонений или транспор- тно-заготовительных затрат корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом отчетном периоде. Остатки транспортно-заготовительных затрат или величина отклонений на начало каждого отчетного периода рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) транспортнозаготовительных затрат или отклонений, предусмотренных

вплановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

–транспортно-заготовительные затраты или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к

104

стоимости по цене приобретения материалов или учетной цене) не превышает 5 % .

Следует указать порядок распределения издержек обращения. В учетной политике это можно отразить в следующих вариантах. Издержки обращения следует распределять на реализованные товары и на товары, оставшиеся не реализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров по:

–продажным ценам с учетом НДС;

–покупным ценам с учетом НДС;

–продажным ценам без учета НДС;

–покупным ценам без учета НДС.

Согласно п. 39 Инструкции № 133 и Инструкции № 50 производственные запасы:

1)оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы»;

2)учитываются по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

3)учитываются по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

4)в части сельскохозяйственной продукции собственного производства отчетного года учитываются по плановой себестоимости (до составления годовой отчетной калькуляции).

Больше всего вопросов возникает по поводу общепроизводственных и общехозяйственных затрат в себестоимости, на них и остановимся более подробно.

Сч. 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация

изатраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работников, занятых об-

105

служиванием производства, другие аналогичные по назначению затраты.

Затраты на сч. 25 делятся на две части согласно Инструкции № 102: распределяемые переменные косвенные затраты и условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты.

Всостав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Аналитический учет по сч. 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по статьям затрат.

Затраты, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования:

– пропорционально прямым материальным затратам;

– пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

– с использованием иных критериев распределения.

Всостав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Согласно п. 11 Инструкции № 102 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации. Если данные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, они списываются в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. Если данные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-5 «Управленческие расходы».

Согласно п. 27 Инструкции № 50 сч. 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и

106

вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин

иоборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты.

Произведенные организацией общепроизводственные затраты отражаются по дебету сч. 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию

иобеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

идругих счетов.

Затраты, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов.

Затраты, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В 2012 г. организация имеет право выбора в части списания условно-постоянных затрат, учитываемых на сч. 25 «Общепроизводственные затраты».

Аналитический учет по сч. 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по отдельным подразделениям организации, статьям затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Общехозяйственные затраты: аналитический учет по сч. 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат.

Согласно п. 8 Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают в себя среди прочего затраты, формирующие управленческие расходы.

Пунктом 10 Инструкции № 102 предусмотрено, что к управленческим расходам относятся:

– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоян- ные косвенные затраты, связанные с управлением организацией;

107

–в организации, осуществляющей торговую, торговопроизводственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией;

–в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.

Согласно п. 28 Инструкции № 50 сч. 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации

озатратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Аналитический учет по сч. 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Следует отметить, что организациям может понадобиться информация о сумме общехозяйственных затрат, относящихся к тому либо иному виду деятельности (например, для определения финансового результата по каждому виду деятельности, при формировании регулируемых государством цен).

Пунктом 3 Инструкции № 50 предусмотрено, что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Согласно п.70 Инструкции № 50 аналитический учет по сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Главному бухгалтеру организации целесообразно закрепить в ученой политике организации затраты, которые не зависят от объемов производства продукции, работ, услуг и учитываются на сч. 26.

Например как вариант, к затратам по управлению производством, организацией и ее структурными подразделениями, учитываемым на сч. 26 «Общехозяйственные затраты», относятся:

108

–затраты по материально-техническому содержанию аппарата управления организации и ее структурных подразделений, включая:

–затраты на содержание служебного легкового автотранспорта;

–суммы компенсации за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии

сзаконодательством;

–приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых в соответствии с должностными инструкциями носит разъездной характер (кроме водителей и экспедиторов), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом;

–содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления);

–затраты на оплату услуг связи, включая затраты на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, роуминг, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги;

–оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

–иные затраты по материально-техническому содержанию аппарата управления организации и ее структурных подразделений;

–затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая фактические затраты по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате госпошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту;

–затраты на представительские цели, связанные с приемом и обслуживанием делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также затраты по организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний;

109

–затраты на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль;

–стоимость консультационных, информационных, а также аудиторских услуг по проведению обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством

иаудита, проводимого в соответствии с международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности;

–затраты на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и (или) индивидуальными предпринимателями в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций не предусмотрено должностными обязанностями работников организации;

–затраты на оплату арендной платы, а также затраты, связанные с арендой имущества, возмещаемые арендодателю сверх арендной платы в соответствии с законодательством, а также платежи за право заключения договора объектов аренды;

–затраты по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

–стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в порядке, установленном законодательством;

–затраты, связанные с организацией торгов и участием в торгах;

–взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организации;

–стоимость услуг за регистрацию прав на недвижимое имущество и на землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оценочную деятельность по оценке стоимости имущества, уполномоченных органов и организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации)

110