Ценообразование. Ответы на экзаменационные вопросы

вается. Допустим, организация-импортер понесла следующие дополнительные расходы (табл. 7.3):

Ранее согласно п. 51 Постановления № 183 отпускные цены должны были для последующей реализации юридическим лицам помещены в прейскурант, на сегодняшний день, несмотря на то, что Постановление № 183 уже не действует, эту нормы никто не отменял. Согласно ст. 12.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. № 194-З:

1.Нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка формирования и (или) применения цен (тарифов) – влечет наложение штрафа в размере до сорока базовых величин.

2.Нарушение установленных соответствующими государственными органами фиксированных и (или) предельных цен (тарифов), предельных нормативов рентабельности, оптовых и (или) торговых надбавок (скидок) – влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в двукратном размере разницы между фактической выручкой, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и расчетной величиной выручки от

181

реализации этих товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством.

3. Отсутствие решения органа (должностного лица) юридического лица и индивидуального предпринимателя об установлении цен на товары, производимые в Республике Беларусь, ввозимые на ее территорию в таможенном режиме «выпуск товаров для свободного обращения», ввозимые из Российской Федерации, а также непредставление информации о ценах на эти товары в республиканский орган государственного управления по вопросам экономики в Республике Беларусь в течение 5 рабочих дней с даты принятия соответствующего решения – влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до 10 % стоимости реализованных товаров в части цен, на которые произведено нарушение.

Прейскурант должен быть. Форма прейскуранта носит рекомендательный характер. Поэтому организации могут определять конкретную форму прейскуранта, исходя из принятой учетной политики, сложившейся практики утверждения отпускных цен и отраслевых методических рекомендаций.

Образцы прейскуранта приведены ниже

УТВЕРЖДАЮ:

Генеральный директор организации «ПЕРФЕКТ» Никитин И. А. _________________

(подпись)

М.П. ____________________

ПРЕЙСКУРАНТ № 7 от 10 июля 2011 г.

цен на товары, реализуемые организацией «ПЕРФЕКТ»

Вариант 1

182

Вариант 2

Так как сейчас не действует Постановление № 183, то организациям целесообразно также прописать методику округления цен в учетной политике предприятия.

При реализации (поставке) товаров юридическим лицам по сформированным отпускным ценам согласно прейскуранту организацией-импортером в первичных учетных документах ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и (или) ТН-2 «Товарная накладная», в гр. 4 указывают уровень сформированных отпускных цен. При заполнении то- варно-сопроводительных документов следует руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «То- варно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

В гр. 6 – 8 указываются данные о ставке, сумме налога на добавленную стоимость, стоимости товара с учетом налога на добавленную стоимость. Гр. 9, 10 предназначены для указания сведений о количестве грузовых мест, массе груза. Также гр. 11 «Примечание» предназначена для указания необходимой организациям информации, связанной с формированием цены (отпускной цены, процента оптовой (торговой) надбавки (скидки), ставки и иной информации).

Согласно ст. 2 Постановления № 192 накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями (далее – организации) и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее – товары) у

183

грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы в порядке, установленном Законом Республики Беларусь от 14 августа 2007 г. «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках».

Накладная ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным).

При внутреннем перемещении товаров для собственных нужд наряду с накладными ТТН-1 и ТН-2 могут использоваться первичные учетные документы, составленные по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь и осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, в соответствии с законодательством.

Отдельные вопросы возникают при предоставлении скидок и различных бонусов. Остановимся на некоторых нюансах скидок и бонусов при осуществлении закупок за рубежом. Скидка, как правило, рассматривается в качестве вознаграждения для покупателей за определенные действия, такие как ранняя оплата счетов, закупки большого объема, внесезонные закупки, постоянные длительные связи и так далее. Публикуемые цены носят преимущественно справочный характер и довольно часто существенно отклоняются от фактически уплачиваемых покупателем цен вследствие применения системы специальных скидок.

Размер скидок зависит от: характера сделки; условий поставки и платежа; взаимоотношений покупателя и продавца, основаны они на длительном сотрудничестве или носят разовый характер; конъюнктуры рынка в момент заключения сделки.

Отпускные цены, сниженные на размер скидки, согласовываются с покупателями в протоколах согласования цен

184

или в договорах на поставку товаров. При дальнейшей реализации оптовая и (или) торговая надбавки взимаются к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки.

Порядок предоставления скидок закрепляется в локальном акте организации – учетной политике, в положении о скидках или ином аналогичном по содержанию документе. Форма в законодательстве на сегодняшний момент не установлена, поэтому организация разрабатывает документ самостоятельно. В самом общем виде положение по скидкам должно содержать виды скидок, условия предоставления, размеры (шкалы, диапазоны скидок). Целесообразно отразить порядок и способ информирования бухгалтерии о предоставленных скидках и закрепить его в положении о скидках.

При предоставлении скидок изменяется цена реализации продукции организации, поэтому в учете отгрузка отражается по цене, уменьшенной на размер скидки. Базой для исчисления НДС при реализации товара будет являться цена, уменьшенная на размер скидки. При предоставлении скидки импортером с отпускной цены в бухгалтерском учете дополнительной записи не делается.

При предоставлении товара по меньшей цене в учете и налогообложении уменьшается цена всех товаров, участвующих в скидке. Стоимость каждой единицы товара уменьшается пропорционально размеру скидки на весь объем, участвующий в предоставлении скидки. В товарной накладной указывается цена каждой единицы товара, уменьшенной на сумму скидки.

Еще одной разновидностью скидки, которая встречается при импорте, является товарная скидка. Она предоставляется в виде передачи покупателю дополнительного количества товаров без изменения общей цены договора при выполнении условий, установленных продавцом. Это происходит при покупке товара на определенную сумму, в зависимости от количества приобретаемых товаров и др. Может дополнительно предоставляться товар того же, что и приобретенный покупателем, или другого наименования.

Товарная скидка бывает двух видов:

1) предоставление дополнительного товара бесплатно (например, при покупке трех упаковок товара – четвертая бесплатно);

185

2) предоставление большего количества товаров по стоимости меньшего их количества (например, четыре упаковки товара по стоимости трех), т. е. как разновидность скидок с отпускной и розничной цены товара.

Законодательно применение товарной скидки не закреплено, поэтому принятие решения о порядке ее предоставления утверждается руководителем организации самостоятельно и прописывается в учетной политике предприятия или оформляется приказом по организации.

На Западе такой вид скидки называется бонусной или за оборот: предоставляется постоянным покупателям на основании специальной доверенности. В контракте в этом случае устанавливается шкала скидок, в зависимости от достигнутого оборота в течение определенного срока (обычно одного года), а также порядок выплаты сумм на основе этих скидок. По некоторым видам оборудования бонусные скидки достигают 15 – 30 % оборота, а по сырьевым и сельскохозяйственным товарам они обычно исчисляются несколькими процентами.

Что касается учета товарной скидки, то продавец, если он предоставляет ее в виде бесплатной передачи товара, оформляет ее как безвозмездную передачу по дебету счета 92 «Внереализационные расходы», являющуюся объектом обложения НДС. Базой исчисления налога в этом случае выступает либо себестоимость, либо цена приобретения. При налогообложении прибыли такая передача рассматривается как реализация, при которой стоимость безвозмездно переданного имущества включается и в выручку от реализации, и в затраты, согласно ст. 127 Налогового Кодекса Республики Беларусь.

Передача товаров, предоставляемых организации-поку- пателю безвозмездно, оформляется в товарной накладной аналогично безвозмездной передаче. В товарной накладной целесообразно в гр. 11 сделать отметку, что продукция передается в виде товарной скидки, поскольку это оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в гр. 11 указывается Протокол согласования цены № 10 от 10.07.2011 г.).

Еще один вид скидок, который вызывает вопросы, – это ретро-скидка или финансовая скидка, предоставляемая после отгрузки продукции. В договоре между контрагента-

186

ми по сделке прописывается условие, что при приобретении покупателем товара на оговоренную величину он получает скидку на весь ранее купленный им товар. Законодательным путем в Республике Беларусь применение данной скидки не закреплено, однако на практике ее очень часто применяют иностранные поставщики, так как это, по сути, разновидность бонусной скидки.

Предположим, организация-импортер при покупке в течение трех месяцев товаров на сумму, превышающую 12 000 евро, получает скидку в размере 4 % на весь приобретенный ранее товар (шкала скидок). Возникает следующая ситуация: по факту товар уже получен и оплачен организа- цией-импортером по полной стоимости, но теперь заплатить за него она должна на 4 % меньше. Если товар уже оплачен, то продавец возвращает покупателю 4 % от его стоимости или принимает его в зачет будущих поставок. Но данная скидка не учитывается в дальнейшем ценообразовании на территории Республики Беларусь, так как она реально не уменьшает контрактную стоимость товаров, так как на момент оприходования и уплаты всех таможенных пошлин и сборов скидка еще не действует, она не предоставлена.

Покупатель получает скидку после отгрузки товара, поэтому в товарной накладной она не отражается, так как на момент оформления товаросопроводительных документов еще не предоставлена.

Товар передается покупателю по полной стоимости, которая указана в товаросопроводительных документах, скидка предоставляется без изменения цены реализованных товаров. Поэтому в бухгалтерском учете импортера продукция отражается по полной стоимости. В этой ситуации сумма предоставленной скидки продавцом должна быть включена в состав внереализационных доходов, так как по белорусскому законодательству стоимость приобретенного товара после его оприходования не подлежит изменению.

7.2. Товарообменные операции: обоснование цен

Согласно п. 1 постановления Совета Министров РБ от 24.03.1999 г. № 405 «О вопросах проведения товарообмен-

187

ных операций» под товарообменными операциями подразумеваются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме. В настоящее время на территории Республики Беларусь и во внешнеторговых операциях допускается заключение договоров мены. Основными законодательными актами, регулирующими товарообменные операции, являются:

–Декрет Президента РБ от 17.12.2002 г. № 28 «О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий» (в ред. Указа Президента РБ от 30.04.2010 г. № 5);

–Указ Президента РБ от 27.03.2008 г. № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (в ред. Указа Президента РБ от 19.02.2009 г. № 104) (далее – Указ

№178);

–постановление Совета Министров РБ от 24.03.1999 г.

№405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (в ред. постановления Совмина РБ от 28.02.2007 г. № 252) (далее – Постановление № 405);

–постановление Совета Министров РБ, Национального банка РБ от 30.04.2009 г. № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга» (в ред. постановления Совета Министров РБ, Национального банка РБ от 11.02.2010 г. № 190/2);

–Закон РБ от 27.08.2008 г. № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (в ред. Закона РБ от 04.01.2010 г. № 109-З).

Согласно п. 1.7 Указа № 178 при экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:

–поступления денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги согласно внешнеторговому договору;

188

–получения страхового возмещения по договору страхования экспортного риска, заключенному между экспортером (банком) и страховой организацией либо нерезидентом

истраховой организацией;

–возврата переданных по внешнеторговому договору резидентами товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности);

–поступления денежных средств (за вычетом дисконта) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), заключенному между экспортером и банком (небанковской кредитно-финансовой организацией);

–неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком.

Виды прекращения обязательств в неденежной форме установлены в п. 1 постановления Совета Министров РБ, Национального банка РБ от 30.04.2009 г. № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга», так при экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:

–полного или частичного зачета встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении;

–полного или частичного зачета встречных однородных требований при исполнении внешнеторговых договоров, предполагающих экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору, после состоявшейся между нерезидентами Республики Беларусь уступки требования либо перевода долга;

–проведения безналичных расчетов, осуществляемых на основе клиринга в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

–обмена на эквивалентные по стоимости количество товаров, объемы охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг, оформленного двусторонним внешнеторговым договором мены;

–прекращения обязательств новацией;

–прекращения обязательств, вытекающих из внешнеторговых договоров, с предоставлением взамен исполнения

189

отступного, размер, сроки и порядок предоставления которого устанавливаются сторонами.

Однако следует учитывать ограничения, существующие на территории республики в заключении договоров мены, они отражены в Законе РБ от 27.08.2008 г. № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» и Декрете Президента РБ от 17.12.2002 г. № 28 «О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий».

Когда речь идет о заключении договоров мены, следует учитывать особенности применяемых цен, они изложены в постановлении Совета Министров РБ от 24.03.1999 г. № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» и Приказе Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства промышленности РБ от 22.10.1999 г. № 105/300/340 «Об утверждении методических рекомендаций по проведению товарообменных операций».

Согласно п. 3. Постановления № 405 при совершении каждой товарообменной операции, за исключением расчетов за энергоресурсы и обмена между резидентами Республики Беларусь товарами, произведенными в Республике Беларусь, субъекты хозяйствования Республики Беларусь обязаны оформить экономическое обоснование сделки.

Экономическое обоснование сделки должно содержать:

–цены, складывающиеся на рынке на обмениваемые товары, для определения эквивалентности товарообмена на момент заключения или проведения сделки при соблюдении предельных цен, устанавливаемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом цены на товары, указываемые в договорах (контрактах), устанавливаются согласно законодательству Республики Беларусь;

–расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен;

–стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учетных ценах;

–определение цен получаемых (импортируемых) товаров.

190