Ценообразование. Ответы на экзаменационные вопросы

бухгалтерском учете для организации целесообразно иметь свои основные положения по затратам. Это связано с тем, что бухгалтеры и экономисты смотрят на затраты по-разному.

В учетной политике целесообразно также указать наименование и реквизиты отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), если организация при включении затрат в калькуляции использует отраслевые рекомендации.

При формировании учетной политики в сфере затрат также следует принимать во внимание и постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее – Инструкция № 50).

Согласно п. 2. Инструкции № 102 выделяют следующие понятия относительно затрат:

затраты – стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Затраты делятся на:

1)прямые затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

2)косвенные затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения.

При этом выделятся отдельно:

– текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

91

–финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам

ииных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политики организации;

–инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы); осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политики организации.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

–расходы по текущей деятельности;

–расходы по инвестиционной деятельности;

–расходы по финансовой деятельности;

–иные доходы и расходы.

С точки зрения цены, то есть себестоимости, нас интересуют расходы по текущей деятельности. Они представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности (см. рис. 4.1, 4.2) включают в себя затраты, формирующие:

–себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

–управленческие расходы;

–расходы на реализацию;

–прочие расходы по текущей деятельности. Себестоимость реализованной продукции, товаров, ра-

бот, услуг включает:

– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непос-

92

редственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

–в организации, осуществляющей торговую, торговопроизводственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

–в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрика-

Расходы по текущей деятельности

Рис. 4.1. Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность

93

Расходы по текущей деятельности

Рис. 4.2. Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих торговую и торгово-посредническую деятельность

тов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

Всостав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

Всостав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Исходя из схем, расходы, относимые на себестоимость, формально делятся на прямые материальные затраты, прямые на оплату труда, общепроизводственные затраты (сч. 25), общехозяйственные затраты (сч. 26). То есть группировка затрат с точки зрения цены формально не изменилась. Ранее в основных положениях выделялись пять экономических групп затрат (табл. 4.1)

Всостав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

Отпуск запасов в производство согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтер-

94

скому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее – Инструкция № 133) (за исключением товаров, учитываемых по розничным ценам) производится одним из следующих способов:

–по себестоимости каждой единицы;

–по средней себестоимости;

–по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов могут применяться 2 варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

–включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

–включая только стоимость материала (упрощенный вариант): применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных

сприобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения (табл. 4.2).

Применение способа средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

–исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период;

95

Таблица 4.2

Расчет включения материальных затрат в себестоимость продукции методом с учетом отклонений от их фактической стоимости

– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость

96

материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода (табл. 4.3).

Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Таблица 4.3

Расчет включения материальных затрат в себестоимость продукции с использованием метода оценки запасов по средневзвешенным

(средним) ценам

97

Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. Запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода.

При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Метод ФИФО чаще всего применяется в случаях, когда размер и стоимость единиц материалов являются значительными и материалы легко идентифицируются как принадлежащие определенной закупочной партии. Применение метода ФИФО несколько затрудняется, если отпуск материалов в производство осуществляется часто, в небольших количествах и по различным ценам (табл. 4.4).

98

Таблица 4.4

Расчет включения материальных затрат в себестоимость продукции методом ФИФО

Когда продукция изготавливается из одного вида сырья, то отнесение происходит прямым путем. Если в одном цеху параллельно производится несколько видов продукции с использованием одного сырья, полуфабрикатов, то распределение происходит косвенным путем (об этом указывается в учетной политике):

99

–нормативным методом;

–пропорционально количеству выпущенной продукции;

–пропорционально весу выпущенной продукции;

–пропорционально объему выпущенной продукции. Нормы, установленные на материальные затраты, долж-

ны быть утверждены руководителем организации:

Пример 1. Расшифровка материальных затрат по статье «Сырье и материалы» (данные условные):

Порядок отнесения и списания отдельных предметов в составе средств в обороте (кроме специальных инструментов и приспособлений, а также приспособлений целевого

100