Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие

Ò. Â. Ñû÷¸âà

ТРАНСПОРТ

ОРГАНИЗАЦИИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Практическое пособие

Москва

Издательско торговая корпорация «Дашков и К°»

2018

УДК 656.071.32 ББК 39

С95

Издание подготовлено совместно с Издательским центром IPR MEDIA

www.iprmedia.ru

Автор:

Т.В. Сычёва — практикующий бухгалтер аудитор, эксперт

ООО«БДО Юникон Афина».

Сычёва Т. В.

С95 Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т. В. Сычёва. — М.: Изда тельско торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. — 158 с.

ISBN 978 5 394 01358 4

В данном пособии рассматривается бухгалтерский и налоговый учет всех операций с автотранспортом на предприятии: его поступле ние, аренда, страхование, амортизация, инвентаризация, дооборудо вание и модернизация, ремонт и техническое обслуживание, оценка и переоценка. Освещены наиболее сложные вопросы учета транспорт ных доходов и расходов организации, их особенности, приведены прак тические примеры.

Отдельная глава посвящена вопросу начисления заработной пла ты лицам, обслуживающим автотранспорт, в частности водителям. Подробно описаны операции с горюче смазочными материалами, а также особенности их бухгалтерского и налогового учета.

Для бухгалтеров, экономистов, аудиторов, работников налоговых органов и иных практикующих специалистов, руководителей органи заций.

Содержание

3

Глава 1. УЧЕТНАЯ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В ОТНОШЕНИИ АВТОТРАНСПОРТА, ИСПОЛЬЗУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЕМ: МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ

ÈТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

Всовременных условиях многие предприятия для обеспечения производственной деятельности используют автомобили. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения транспорта организации должны быть отражены

вее учетной политике.

Под учетной политикой предприятия понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон «О бухгалтерском учете») организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Следовательно, предприятие вправе, применив положения налогового планирования и выявив для себя наиболее оптимальные принципы учета, самостоятельно сформировать учетную политику, призванную не только лежать на столе главного бухгалтера

4

в качестве обязательного элемента учета, но и существенно снизить расходы организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местонахождения.

Отметим, что предприятие разрабатывает учетную политику:

для целей бухгалтерского учета;

для целей налогообложения.

Для предприятий, имеющих на балансе транспорт, вопросы формирования учетной политики также актуальны.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н, и утверждается руководителем организации.

Учетная политика является внутренним документом организации и при этом не подлежит обязательному представлению в налоговые органы, поскольку это не предусмотрено нормативными актами. Информация, содержащаяся в учетной политике, может быть опубликована

впояснительной записке к годовому отчету организации

вслучае если она поможет заинтересованным пользователям сформировать мнение по данным, содержащимся

вотчетности.

Приказ об утверждении учетной политики на следующий год издается в декабре текущего года, при этом он может выглядеть следующим образом:

5

ПРИКАЗ № ____

«Об учетной политике на 2011 год» Руководствуясь требованиями бухгалтерского и нало-

гового законодательства, с целью соблюдения в организации единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять с 1 января 2011 г. учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Директор С. А. Иванов

Напомним, что учетной политикой организации утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При этом на предприятии учетная политика может разрабатываться в форме руководства к действию с подробным описанием порядка отражения каждой хозяйственной операции либо с описанием тех операций, порядок отражения которых допускает вариативность.

Учетная политика, предусматривающая порядок отражения тех хозяйственных операций, по которым возможен выбор одного из допустимых вариантов, позволит избежать ошибок

6

и будет служить для бухгалтера руководством к действию. Соответственно сокращенная форма учетной политики не позволит, к примеру, новому сотруднику бухгалтерии в минимальные сроки разобраться во всех особенностях деятельности организации.

Учетная политика предприятия призвана решать различные вопросы. При этом часть указанных вопросов относится к методическим, определяющим способы формирования финансовых результатов деятельности предприятия, методику отражения хозяйственных операций и т. д. Другая группа вопросов относится к организационно-техническим, которыми определен порядок организации работы бухгалтерско-финан- совой службы предприятия в целях реализации стоящих перед ней задач.

Учетная политика для целей налогообложения, как правило, состоит из двух разделов. В первом разделе устанавливаются правила ведения налогового учета, указываются лица, ответственные за его ведение, и т. д. Во втором разделе приводятся правила формирования налоговой базы по конкретным налогам. Сгруппированы эти правила обычно по видам налогов: например, для налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых и прочих налогов.

Одновременно утверждаются те формы аналитических регистров налогового учета, которые налогоплательщик разрабатывает самостоятельно. Это могут быть регистры учета временных и постоянных разниц, если предприятием принято решение о применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Подобные регистры оформляются в виде приложений к учетной политике.

Остановимся на методических аспектах учетной политики для бухгалтерского и налогового учета. Необходимо отметить, что в ряде статей гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) указывается на необходимость отражения в учетной политике дляцелейналогообложенияприменяемыхналогоплательщиком

7

приемов и способов налогового учета (порядок признания доходов и расходов, специальные коэффициенты) как обязательных элементов учетной политики. Основные средства, к которым относятся и транспортные средства, влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации

ина оценку ее финансового состояния, а значит порядок их учета должен быть отражен в учетной политике.

Всоответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, транспортные средства относятся к основным средствам. Они принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Предприятию в учетной политике следует отразить такой элемент учета основных средств, как порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств.

При этом рекомендуется подробно расписать порядок формирования первоначальной стоимости транспортного средства в зависимости от способа его приобретения.

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение

иизготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Вналоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Когда автотранспортное средство поступает в качестве вклада в уставный капитал предприятия, то его первоначальной

8

стоимостью, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В учетной политике для целей налогообложения должно быть отражено, что основные средства, которые поступают в качестве вкладов в уставный капитал хозяйственных обществ

итовариществ, принимаемые к учету с условием их использования для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, признаются объектом налогообложения НДС на основании передаточных документов.

Первоначальной стоимостью основных средств, в том числе

итранспортных, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Следующим элементом, требующим отражения в учетной политике, является порядок определения срока полезного использования и способ начисления амортизации по объектам основных средств, в том числе и транспортных.

Подробный порядок отражения указанных элементов позволит бухгалтеру избежать ошибок как в налоговом, так

ив бухгалтерском учете.

Напомним, что в бухгалтерском учете согласно п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация на объекты основных средств, в том числе и транспортных, начисляется одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

9

Способ амортизации должен быть выбран и указан в учетной политике.

Однако в учетной политике для целей налогообложения согласно ст. 259 НК РФ бухгалтер может предусмотреть только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

В данном разделе учетной политики может также найти отражение позиция, касающаяся включения или невключения суммы таможенной пошлины в первоначальную стоимость основного средства.

Рекомендуется также указать, что определение срока полезного использования транспортного средства производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При этом в учетной политике должна быть закреплена возможность увеличения срока полезного использования объекта основных средств после ввода в эксплуатацию согласно

п.1 ст. 258 НК РФ, если после реконструкции (модернизации) объекта основных средств происходит увеличение срока его полезного использования (в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство).

С 1 января 2009 г. не применяется специальный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб.

Не будет лишним предусмотреть в учетной политике и счета учета, на которые амортизируются транспортные средства, так как амортизация части транспортных средств может

10