Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие

3)ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 10 «Материалы» — отражение суммы стоимости материалов, направленных на модернизацию и дооборудование транспортного средства;

4)ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отнесение суммы оплаты труда работников предприятия, принимавших участие

вдооборудовании и модернизации транспортного средства силами предприятия на увеличение стоимости данного средства;

5)ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отнесение суммы страхового взноса с оплаты труда работников предприятия, принимавших участие в дооборудовании и модернизации транспортного средства силами предприятия на увеличение стоимости данного средства;

6)ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму налога на добавленную стоимость;

7)ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражение затрат по дооборудованию транспортного средства, увеличивающих его первоначальную стоимость.

Отметим, что особенностью дооборудования и модернизации транспортного средства, учитываемого в составе основных средств, является то, что если в процессе переоборудования автомобиля происходит замена его номерных агрегатов (двигателя, кузова), то предприятие обязано в течение 5 суток после их замены в установленном порядке изменить регистрационные данные автомобиля в ГИБДД согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 и соответственно внести необходимые изменения в инвентарную карточку транспортного средства.

В отличие от затрат на дооборудование автомобиля, расходы, связанные с его доукомплектованием (например, огне-

71

тушителем, аптечкой, автоинструментом и т. д.), не являются капитальными и отражаются в учете как текущий ремонт.

Если же основные средства находятся по решению руководства организации на модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, то в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ они исключаются из состава амортизируемого имущества. Срок проведения реконструкции первоначально устанавливается решением руководства. Продление этого срока также осуществляется на основании решения руководства. При этом при налогообложении принимается фактический срок модернизации транспортного средства.

72

Глава 7. ЗАТРАТЫ НА РЕМОНТ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

Очень часто бухгалтеры предприятий сталкиваются с проблемой отражения в учете затрат на ремонт автомобиля и техническое обслуживание. Особенности учета, налогообложения и документального оформления соответствующих операций рассмотрены в настоящей главе.

Вопросы учета расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта всегда будут актуальными. Транспорт, используемый предприятием, довольно часто приходится ремонтировать и с определенной периодичностью отправлять на технический осмотр. При этом ремонт может быть плановым или внеочередным, текущим или капитальным.

Законодательством не определено, что относится к капитальному, а что к текущему ремонту. По заключению Минфина, основанием для определения ремонта являются соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-преду- предительных ремонтов. Исходя из сложившейся практики

вцелях налогообложения к текущему ремонту относится устранение мелких неисправностей, возникающих в ходе обычной эксплуатации автомобиля. В целях налогообложения к капитальному ремонту относят восстановление утраченных первоначальных технических характеристик автомобиля.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» затраты на восстановление объекта основных средств относятся к восстановлению объекта основных средств и отражаются

вбухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на ремонт, в отличие от модернизации

73

и реконструкции, после их окончания не увеличивают первоначальную стоимость транспортного средства.

Согласно же ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, в том числе и транспортных, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Транспортные средства в ремонте». При поступлении транспортного средства из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Сам перечень документов, которыми предприятие

вналоговом учете может подтверждать расходы на ремонт основных средств, в НК РФ не определен, но в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ разрешается обращаться к бумагам, косвенно подтверждающим расходы.

Для верного документального оформления ремонта транспортного средства организация составляет дефектные ведомости, в которых обосновывается необходимость проведения ремонтных работ; график ремонта основных средств. Также

вдефектной ведомости обозначаются сроки, периодичность проведения ремонта, частота замены элементов узлов, деталей и конструкций.

74

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств предприятие вправе создавать резервы под предстоящие ремонты транспортных средств.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт транспортных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, например дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Отметим, что без этих документов налоговые органы могут не принять к учету данные расходы и посчитать это занижением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу), включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Затраты по ремонту транспортных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Бухгалтером затраты по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта отражаются в учете следующими проводками:

1)ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 10 «Материалы» — отражение суммы затрат материалов на ремонт

итехническое обслуживание автотранспортных средств, произведенные собственными силами предприятия в составе расходов на продажу;

2)ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы» — отражение суммы затрат материалов на ремонт

итехническое обслуживание автотранспортных средств,

75

осуществленные собственными силами предприятия в составе производственных расходов;

3)ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 23 «Вспомогательные производства» — отражение суммы затрат на ремонт

итехническое обслуживание автотранспортных средств, осуществленные собственными силами предприятия в составе расходов на продажу;

4)ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 23 «Вспомогательные производства» — отражение суммы затрат на ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств, осуществленные собственными силами предприятия в составе производственных расходов;

5)ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражение суммы затрат на оплату труда работникам предприятия, участвующим в ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств в составе расходов на продажу;

6)ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражение суммы затрат на оплату труда работникам предприятия, участвующим в ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств в составе производственных расходов;

7)ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражение суммы отчислений с оплаты труда работникам предприятия, участвующим в ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств, в составе расходов на продажу;

8)ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражение суммы отчислений с оплаты труда работникам предприятия, участвующим в ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств, в составе производственных расходов;

9)ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение стоимости ремонта и техническогообслуживанияавтотранспортныхсредств,

76

осуществленных организациями автосервиса, подрядчиками, в составе расходов на продажу;

10) ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение стоимости ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, осуществленных организациями автосервиса, подрядчиками, в составе производственных расходов;

11)ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражение суммы отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств в составе расходов на продажу;

12)ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 10 «Материалы» — отражение суммы затрат материалов на ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств, осуществленные собственными силами предприятия;

13)ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение стоимости ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, осуществленных организациями автосервиса, подрядчиками;

14)ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражение суммы затрат на оплату труда работникам предприятия, участвующим в ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств;

15)ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражение суммы отчислений с оплаты труда работникам предприятия, участвующим в ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств;

16)ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 10 «Материалы» — отражение суммы затрат материалов на ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств, осуществленные собственными силами предприятия, в составе расходов будущих периодов;

77

17)ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение стоимости ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, осуществленных организациями автосервиса, подрядчиками, в составе расходов будущих периодов;

18)ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражение суммы затрат на оплату труда работникам предприятия, участвующим в ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств, в составе расходов будущих периодов;

19)ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражение суммы отчислений с оплаты труда работникам предприятия, участвующим в ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств, в составе расходов будущих периодов;

20)ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» — отражение части расходов на ремонт, включаемых в расходы на продажу отчетного периода, в составе расходов на продажу;

21)ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» — отражение части расходов на ремонт, включаемых в расходы на продажу отчетного периода, в составе производственных расходов.

78

Глава 8. УЧЕТ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ: УСТАНОВКА НОРМ РАСХОДА ТОПЛИВА И УЧЕТ СПИСАНИЯ НЕФТЕПРОДУКТОВ

Расходы топлива, как и затраты предприятия на ремонт автотранспортного средства, относятся к расходам на содержание автомобиля. Фактически это основной вид расходов при эксплуатации транспортных средств.

Расходы на приобретение ГСМ связаны с обслуживанием перевозочного процесса и относятся, согласно п. 7 и п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Материальные затраты». Предприятие ведет количественно-суммовой учет ГСМ и прочего топлива. Согласно Плану счетов ГСМ учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо» по маркам, количеству

истоимости.

Кгорюче-смазочным материалам относятся топливо (бензин и солярка), смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла) и специальные жидкости (тормозные, охлаждающие).

В зависимости от местонахождения материалов используют группировки аналитического учета:

«ГСМ на складах (бензин, дизельное топливо, газ, масло

идр.)»;

«Оплаченные талоны на бензин (дизельное топливо, масло)»;

«Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей».

79

Далее открывают субсчета второго, третьего и четвертого порядков, например:

счет 10, субсчет 3 «Топливо», субсчет «Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей», субсчет «Бензин», субсчет «Бензин АИ-98»;

счет 10, субсчет 3 «Топливо», субсчет «ГСМ на складах», субсчет «Бензин», субсчет «Бензин АИ-95»;

счет 10, субсчет 3 «Топливо», субсчет «Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей», субсчет «Бензин», субсчет «Бензин АИ-76»;

Кроме того, аналитический учет выданных ГСМ ведется по материально ответственным лицам — водителям автотранспорта.

Вначале остановимся на вопросе отражения приобретения ГСМ предприятием. Чаще всего ГСМ приобретаются водителями за наличный расчет через автозаправочные станции, через топливные карты или по договору поставки, что более актуально для крупных автотранспортных предприятий.

При приобретении топлива за наличный расчет водителю выдается под отчет определенная сумма денежных средств. При этом бухгалтеру необходимо помнить, что данный водитель должен иметь право на получение денежных средств через кассу. Для этого приказом руководителя организации должен быть определен круг лиц, имеющих право расходования денежных средств, а также должен быть установлен срок отчета по выданным средствам.

Обратите внимание, что в НК РФ нет требования о нормировании расходов на ГСМ по автотранспорту (подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако любые расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому для целей контроля расхода топлива и подтверждения их экономической оправданности можно установить внутриорганизационные нормы расхода ГСМ для служебного автотранспорта. Утверждаются внутриорганизационные нормы приказом руководителя организации. Нормы должны соответствовать маркам машин, учитывать их

80