Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие

Согласно официальной позиции для получения компенсации работники должны вести учет служебных поездок в путевых листах. По мнению некоторых авторов, для подтверждения расходов на компенсацию налогоплательщику необходимо представить, в том числе, и путевые листы. Есть пример судебного решения, в котором указывается, что основанием для компенсационных выплат являются, в частности, путевые листы с отметками о служебных поездках.

Расходы по компенсации работнику сверх установленных норм, а также стоимость израсходованных ГСМ, исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, признаются постоянной разницей.

На сумму постоянного налогового обязательства, рассчитанного на ее основе, согласно п. 20, 21 ПБУ 18/02 предприятие должно скорректировать величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

Для учета расчетов с арендодателем предприятие должно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому желательно открыть субсчет «Расчеты

сарендодателем».

Вбухгалтерском учете должна быть сделана следующая проводка:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендодателем» — начислена арендная плата и плата за услуги по управлению автомобилем.

Расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией автомобиля, будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.

Особенности налогообложения выплат по данному виду договора состоят в начислении НДФЛ.

Как уже было сказано выше, следует определить в договорах, какая сумма приходится на аренду автомобиля, а какая — на оплату услуг членов экипажа.

131

На основании подп. 4, 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ, доход, полученный арендодателем — физическим лицом от предоставления в аренду автомобиля, а также от оказания услуг по управлению этим автомобилем, является объектом налогообложения по НДФЛ.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-

ми», субсчет «Расчеты с арендодателем» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ» начислен налог на доходы физических лиц с сумм, начисленных по договору аренды транспортного средства с экипажем;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендодателем» КРЕДИТ 50 «Касса» — начисленные суммы выданы членам экипажа.

Пример договора транспортного средства с экипажем приведен в конце данной главы.

Далее рассмотрим особенности договора аренды без экипажа. Речь идет о предоставлении в аренду только транспортного средства. Норма ст. 644 ГК РФ гласит, что арендатор в течение всего срока аренды обязан поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Согласно ст. 646 ГК РФ по договору аренды без экипажа расходы по эксплуатации, страхованию и ремонту автомобиля должен нести арендатор. При этом арендная плата будет уменьшать налогооблагаемую прибыль как прочие расходы согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. А согласно п. 1 ст. 260 НК РФ налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают и расходы на ремонт. Они включаются в прочие расходы в сумме фактически произведенных затрат.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ арендатор может учесть при налогообложении прибыли и расходы на страхование.

Однако стоит отметить, что оплату за прохождение автомобилем технического осмотра должен вносить собственник автотранспортного средства, то есть арендодатель.

132

Следует также помнить, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ все вышеперечисленные расходы для принятия к учету при налогообложении прибыли должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Арендуя автомобиль у физического лица, которое не является предпринимателем, предприятию необходимо удерживать с суммы арендной платы налог на доходы по ставке 13 %. В этом случае, согласно п. 2 ст. 226 НК РФ организация-арендатор будет выступать как налоговый агент.

Если договор аренды заключен с индивидуальным предпринимателем, тогда налог на доходы физических лиц можно удержать только в одном случае: если сдача имущества в аренду не указана в свидетельстве о регистрации физического лица

вкачестве предпринимателя.

Всвязи с тем, что речь идет об аренде транспортных средств, следует сделать и еще одну оговорку. Транспортная деятельность регулируется рядом договоров: договоры перевозки грузов, пассажиров и багажа; договоры об организации перевозок; договор транспортной экспедиции. Однако эти договоры нельзя смешивать с договором аренды транспортных средств, поскольку речь идет о разных предметах регулирования, разных субъектах.

Договор аренды транспортного средства с экипажем

Зуев Петр Васильевич, паспорт серии 63 09 № 229882 выдан отделом УФМС России по Нижегородской области в Кировском районе г. Н. Новгорода код подразделения 640–003, зарегистрированный по адресу: г. Н. Новгород, ул. Горького д. 17 кв. 156, именуемый (ая) в дальнейшем «Арендодатель», с одной стороны и, ООО «ПЭК», именуемый (ое) в дальнейшем «Арендатор», с другой стороны,

133

а вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1.По настоящему договору Арендодатель обязуется предоставить Арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

1.2.Предоставляемые Арендатору Арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными

внастоящем договоре.

1.3.Передаваемое в аренду транспортное средство — [вид, наименование, государственный регистрационный номер и другие идентифицирующие данные] находится

висправном состоянии, отвечающем требованиям, предъявляемым к эксплуатации транспортных средств.

1.4.Цель использования транспортного средства — использование в производственных целях.

2. Срок действия договора Договор аренды заключается на срок 12 месяцев.

3. Права и обязанности Сторон 3.1. Арендодатель обязан:

3.1.1. В течение всего срока действия договора поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.

3.1.2. Страховать транспортное средство и ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией.

3.2. Арендатор обязан:

134

3.2.1.Нести расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, и на оплату сборов.

3.2.2.Своевременно вносить арендную плату.

3.2.3.При прекращении договора аренды вернуть Арендодателю транспортное средство в том состоянии,

вкотором он его получил, с учетом нормального износа. 3.3. Арендатор вправе без согласия Арендодателя:

3.3.1.Сдавать арендованное транспортное средство

всубаренду.

3.3.2.В рамках осуществления коммерческой эксплуатации арендованного транспортного средства от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в настоящем договоре аренды.

4. Арендная плата

4.1.Арендная плата составляет 15 000 (Пятнадцать тысяч) рублей в месяц.

4.2.Арендная плата за первый и последний платежные месяцы, если они являются неполными, рассчитывается пропорционально числу дней в конкретном календарном месяце.

4.3.Арендатор вносит плату за пользование транспортным средством каждый месяц авансом в первый день каждого месяца в размере, указанном в пункте 4.1. настоящего Договора.

4.4.Арендатор освобождается от уплаты арендной платы за время, в течение которого транспортное средство было непригодно к эксплуатации вследствие неисправности, если только непригодность транспортного средства не наступила по вине Арендатора.

5. Ответственность Сторон 5.1. Арендодатель отвечает за недостатки сданного

в аренду транспортного средства, полностью или частично

135

препятствующие пользованию им, даже если во время заключения настоящего договора он не знал об этих недостатках.

5.2.Арендодатель не отвечает за недостатки сданного

варенду транспортного средства, которые были им оговорены при заключении настоящего договора или были заранее известны Арендатору либо должны были быть обнаружены Арендатором во время осмотра транспортного средства или проверки его исправности при заключении договора или передаче транспортного средства в аренду.

5.3.В случае гибели или повреждения арендованного транспортного средства Арендатор обязан возместить Арендодателю причиненные убытки, в случае если указанные обстоятельства произошли по вине Арендатора.

5.4.Ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендованным транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет Арендодатель.

5.5.Арендодатель вправе предъявить Арендатору регрессное требование о возмещении сумм, выплаченных третьим лицам, если докажет, что вред возник по вине Арендатора.

6. Досрочное расторжение договора аренды

6.1.По требованию Арендодателя настоящий договор может быть досрочно расторгнут в случаях, если Арендатор:

6.1.1.Пользуется транспортным средством с существенным нарушением условий настоящего договора или назначения транспортного средства либо с неоднократными нарушениями.

6.1.2.Существенно ухудшает транспортное средство.

6.1.3.Более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату.

6.2.По требованию Арендатора настоящий договор может быть досрочно расторгнут судом в случаях, если:

6.2.1.Арендодатель не предоставляет транспортное средство в пользование Арендатору либо создает препятствия пользованию им в соответствии с условиями настоящего договора или назначением транспортного средства.

136

6.2.2.Переданное Арендатору транспортное средство имеет препятствующие пользованию им недостатки, которые не были оговорены Арендодателем при заключении договора, не были заранее известны Арендатору и не должны были быть обнаружены Арендатором во время осмотра транспортного средства или проверки его исправности при заключении договора.

6.2.3.Транспортное средство в силу обстоятельств, за которые Арендатор не отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования.

7. Заключительные положения

7.1.Настоящий договор составлен в двух аутентичных экземплярах — по одному для каждой из Сторон.

7.2.Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 01.09.2011 г.

7.3.Любые споры, возникающие из настоящего договора или в связи с ним, Стороны буду стараться урегулировать путем переговоров, а в случае недостижения согласия — в судебном порядке.

8. Реквизиты и подписи Сторон

137

Глава 12. ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКАМ АВТОТРАНСПОРТА

Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях

ина территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению,

ииные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Свои особенности начисления, связанные с характером работы, имеет оплата труда работников автотранспорта.

Оплата труда водителей, как и остальных работников предприятия, устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. А системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

На предприятии должно присутствовать положение об оплате труда и премировании, отражающее принятые системы

138

оплаты труда разных категорий работников, в том числе и водителей. Для водителей транспортных предприятий может быть предусмотрен разъездной или неразъездной характер работы, предусмотрены надбавки, премии, разные системы оплаты труда.

При выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных), работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами — положением об оплате труда и премировании, трудовым договором. Но во всяком случае размеры выплат не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно ст. 329 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) работникам, труд которых непосредственно связан с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств, не разрешается работа по совместительству, непосредственно связанная с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств. Перечень работ, профессий, должностей, непосредственно связанных с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств, утверждается Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Особенности режима рабочего времени и времени отдыха, условий труда отдельных категорий работников, труд которых непосредственно связан с движением транспортных средств, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области

139

транспорта, с учетом мнения соответствующих общероссийского профсоюза и общероссийского объединения работодателей. Эти особенности не могут ухудшать положение работников по сравнению с установленными ТК РФ.

Но в любом случае следует учитывать основные нормы рабочего времени.

Ежедневная продолжительность управления автомобилем

обычно устанавливается из расчета нормального рабочего времени в 40 часов за рабочую неделю, при этом период ежедневной работы (смены) не может превышать 9 часов, а в условиях горной местности при перевозке пассажиров автобусами габаритной длиной свыше 9,5 м и при перевозке тяжеловесных, длинномерных и крупногабаритных грузов не может превышать 8 часов.

Рабочее время водителей с ненормированным рабочим днем учитывается в рабочих днях (кроме работы в праздничные дни, которая учитывается в часах). Работа водителей, которым установлен ненормированный рабочий день, сверх нормальной продолжительности смены не считается сверхурочной. Для водителей, работающих посменно и с разделением смены на две части, место явки на работу (гараж, пункт смены, стоянки), начало и окончание смены определяется графиком сменности.

Но, как правило, в коммерческих предприятиях водители находятся на повременной оплате труда, при которой их основная заработная плата находится в зависимости от того, полностью или нет отработана норма рабочего времени за месяц.

Учет рабочего времени водителей осуществляется на основе табеля, путевых листов и других первичных учетных документов.

Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (форма Т-12) и табель учета рабочего времени (форма Т-13) — унифицированные формы, но если предприятие они не устраивают, то оно может разработать собственные, с обязательным приложением их в технический раздел учетной политики. Они предназначены для ежедневного учета использования рабочего времени, причем на каждый день отводится две строки — од-

140