Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие

товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Способ по средней себестоимости является наиболее распространенным.

91

Глава 9. СТРАХОВАНИЕ АВТОТРАНСПОРТА. СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ

Учет страхования автотранспорта и страхового возмещения по-прежнему является актуальным вопросом для бухгалтеров. Особенности учета и налогообложения рассмотрены в настоящей главе.

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий).

Страхование транспортных средств в Российской Федерации осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями:

ГК РФ;

Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015–1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;

Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»;

иных федеральных законов, а также подзаконных нор- мативно-правовых актов.

Статьей 940 ГК РФ предусмотрено, что договор страхования должен быть заключен в письменной форме. Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа — договора (п. 2 ст. 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю страхового полиса (свидетельства, сертификата,

92

квитанции), подписанного страховщиком. Следует учесть, что унифицированной формы договора страхования нет, и страховщик вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора (страхового полиса) по отдельным видам страхования.

При этом необходимо иметь в виду, что страховые тарифы по обязательным видам страхования устанавливаются в законах об обязательном страховании, а страховые тарифы по добровольным видам страхования могут рассчитываться страховщиками самостоятельно. Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования по соглашению сторон.

Страховая сумма — это денежная сумма, которая установлена федеральным законом и (или) определена договором страхования и исходя из которой устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 10 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015–1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» при осуществлении страхования имущества страховая сумма не может превышать его действительную стоимость (страховую стоимость) на момент заключения договора страхования.

Страхование бывает двух видов:

обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);

добровольное (по решению предприятия).

Расходы по обязательным видам страхования на основании

п.2 ст. 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов и принимаются для целей налогообложения прибыли в пределах установленных законодательством страховых тарифов (если не установлены, то в размере фактических затрат). На основании

п.3 ст. 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Затраты на приобретение полисов ОСАГО (обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) и КАСКО (добровольное комплексное

93

страхование, которое предусматривает одновременное страхование автомобиля по рискам «ущерб» плюс «угон», а также может предусматривать добровольное страхование гражданской ответственности автовладельца) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в том случае, если автомобиль используется в производственных (управленческих) целях. КАСКО организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли как расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

Следует учитывать особый порядок признания расходов на страхование, установленный п. 6 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (либо выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Однако необходимо иметь в виду, что все вышесказанное относится к автотранспортным средствам, находящимся у предприятия на праве собственности или аренды. В случае если автомобиль находится на праве безвозмездного пользования, а в подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ сделана оговорка по учету расходов на добровольное страхование именно арендованных основных средств, могут возникнуть споры с налоговыми органами по вопросу принятия данных расходов для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет расходов по обязательному страхованию ведется в том же порядке, что и при добровольном страховании транспортных средств.

Учет расчетов по страхованию ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для этого открывают субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

94

В бухгалтерском учете произведенные расходы отражаются следующим образом:

1)ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества, используемого в производственной деятельности;

2)ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей в отношении имущества, которое не связано

спроизводственной деятельностью организации;

3)ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») — перечислены платежи по договору страхования;

4) ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — начислены платежи по договору обязательного (добровольного) страхования, заключенному на длительный срок (в дальнейшем суммы, отраженные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», списываются на счета по учету затрат);

5) ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» ) — перечислены платежи по договору страхования.

Отражение в бухгалтерском учете страхового возмещения при наступлении страхового случая также имеет свои особенности.

Во-первых, следует напомнить, что любое дорожно-транс- портное происшествие, случившееся с автомобилем предприятия, должно быть зафиксировано. Должна быть составлена

95

справка о ДТП и протокол об административном правонарушении. В дальнейшем на основании первичных документов (протокол осмотра места происшествия, справки о ДТП, протокол о техническом состоянии транспортных средств, схемы ДТП, объяснения участников ДТП, показания свидетелей) будет определяться связь между действиями водителей и наступившими последствиями. Это может помочь доказать вину противоположной стороны или снять обвинения с водителя предприятия и, что немаловажно, оказать существенное влияние на размер страхового возмещения.

Во-вторых, следует учитывать, что страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица при страховом случае, если договором страхования не предусмотрена выплата страхового возмещения в определенной сумме.

Для целей налогообложения прибыли сумма поступившего страхового возмещения признается внереализационным доходом организации (ст. 250 НК РФ).

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

1)ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»...) — списана остаточная стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая;

2)ДЕБЕТ 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами

икредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному

иличному страхованию» — поступила сумма страхового возмещения;

3)ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»...) — списаны расходы по восстановлению

96

застрахованного имущества, в том случае если оно подлежит восстановлению;

4)ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — учтена

всоставе прочих расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страховой компании;

5)ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» — учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

97

Глава 10. ВЫБЫТИЕ АВТОТРАНСПОРТА

Ряд особенностей имеют бухгалтерский учет и налогообложение операций выбытия автотранспортных средств. Эти вопросы рассмотрены в данной главе.

Выбытие автотранспортных средств предприятия происходит при различных ситуациях. Согласно п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» выбытие объекта основных средств (в том числе и транспортных средств) имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии

ииной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи

ипорчи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Отражение в бухгалтерском учете, оформление первичны-

ми документами и налогообложение вышеозначенных операций существенно отличается друг от друга, но некоторые основные моменты, рассматриваемые ниже, остаются одинаковыми.

В первичных документах, отражающих выбытие транспортного средства, в любом из вышеперечисленных случаев должны содержаться данные о количестве и стоимости выбывающих средств и причинах выбытия с их обоснованием. Напомним, что для учета всех видов основных средств, в том числе и автотранспортных средств, находящихся в организации, применяется Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

98

При выбытии основного средства в карточку вносятся следующие данные:

сведения о документе на выбытие (номер и дата накладной или акта приемки-передачи основного средства);

причины выбытия;

сумма выручки от реализации;

сумма начисленной амортизации на момент выбытия. Эта карточка прилагается к акту (накладной) приемки-

передачи (списания) основных средств. В инвентарной книге бухгалтер должен сделать запись об изъятии карточки на выбывшее автотранспортное средство.

На основании акта (с приложением соответствующего договора, при продаже) производится списание стоимости транспортного средства. У предприятия возникает доход или расход.

Остаточная стоимость транспортного средства определяется на счете 01 субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета списывается первоначальная стоимость объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации на момент реализации.

Что касается отражения суммы выбытия транспортного средства, то на основании п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

По кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» отражается выручка от реализации транспортного средства, а по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» списываются расходы от его выбытия.

Сумма дооценки или уценки транспортных средств, которая возникает при переоценке этих объектов, учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». При выбытии автотранспортного средства сумма дооценки (уценки) по объекту основных средств,

99

согласно п. 15 ПБУ 6/01, переносится на нераспределенную прибыль, не затрагивая счета учета финансовых результатов:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Рассмотрим подробнее выбытие автотранспортного средства в результате его продажи.

Продажа автотранспортных средств оформляется обычно договором купли-продажи в письменном виде. Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Предприятие может продать транспортное средство как юридическим, так и физическим лицам. Продажа автотранспортного средства осуществляется по свободной рыночной цене, сложившейся на товарном рынке в данной местности на день реализации. Необходимо составить Акт оценки автотранспортного средства. Наличие документа о рыночной стоимости как документа, подтверждающего правильность сделанных расчетов, необходимо при проверках налоговыми органами. Договор купли-продажи может быть заверен у нотариуса. На основании договора куплипродажи деньги за проданное транспортное средство приходуются в кассу предприятия или на счет в банке.

Продажа транспортного средства является объектом налогообложения и имеет свои особенности.

Если сотруднику предприятия или иному физическому лицу автомобиль продан по цене ниже его рыночной стоимости, то разница между рыночной стоимостью и ценой реализации подлежит обложению подоходным налогом. В случае если предприятие не смогло реализовать транспортное средство по рыночной цене из-за снижения его качества или потребительских свойств (включая моральный износ), то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Но для этого необходимо иметь документ, подтверждающий снижение потребительских свойств данного транспортного средства.

100