Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие

на добавленную стоимость определяется согласно ст. 156 Налогового кодекса РФ как сумма дохода, полученная экспедитором в виде вознаграждения.

При расчете налога на добавленную стоимость налоговая база должна определяться с учетом всей суммы вознаграждения без исключения из нее расходов, связанных с исполнением обязательств. В составе налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные экспедитору в связи с исполнением им своих обязанностей, учитываются в полном объеме.

Отличия порядка признания доходов в соответствии с ПБУ 9/99 и НК РФ. В порядках признания доходов в соответствии

сПБУ 9/99 и НК РФ существуют некоторые отличия.

Вбухгалтерском учете доходы предприятий в зависимости от различных оснований (характера, условия получения и направлений деятельности) подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;прочие доходы.

Взависимости от этого, а также исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации» предприятие для целей бухгалтерского учета самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные

свыполнением работ, оказанием услуг. При этом если транспортные услуги являются преобладающим видом деятельности предприятия, соответствующие поступления будут считаться доходами от обычных видов деятельности. Если на предприятии предметом деятельности будет являться предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) собственных активов на основании договоров аренды (в нашем случае — транспортных средств), то выручкой будут считаться поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Величина выручки определяется в зависимости от цены, установленной договором между предприятием и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

21

Прочими доходами в данном случае являются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, поступления от продажи транспортных средств, а также транспорт, полученный безвозмездно, в том числе по договору дарения и сумма дооценки транспортных средств, если предприятием проводится переоценка.

Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию транспортных средств, также является прочими доходами предприятия.

Напомним, что для целей бухгалтерского учета величину поступлений от продажи транспортных средств определяют в соответствии с ПБУ 6/01. Транспортные средства, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, а суммы дооценки транспортных средств определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

При заполнении отчета о прибылях и убытках доходы предприятия за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

В бухгалтерском учете для учета основных доходов предназначен счет 90 «Продажи», а для прочих доходов — счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузоч- ным операциям;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих транспортных средств по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации).

22

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных услуг списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу», счета 20 «Основное производство»

вдебет счета 90 «Продажи».

Ксчету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90–1 «Выручка»; 90–2 «Себестоимость продаж»;

90–3 «Налог на добавленную стоимость»;

90–4 «Акцизы»;

90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90–1 «Выручка» учитываются поступления

активов, признаваемые выручкой.

Субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90–1 «Выручка», 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

23

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование), в нашем случае, транспортных средств предприятия —

вкорреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием транспортных средств — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением транспортных средств, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть открыт субсчет 91–1 «Прочие доходы», на котором учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

В целях налогообложения доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары

(работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии с положениями ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

24

Внереализационными доходами в целях налогообложения признаются, в частности, доходы:

от сдачи имущества (включая транспортные средства

варенду (субаренду), если такие доходы не определяются предприятием-налогоплательщиком как доходы от реализации услуг;

в виде сумм восстановленных резервов, например, резерва на ремонт транспортных средств;

в виде безвозмездно полученных транспортных средств. При получении транспортных средств безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации транспортных средств;

в виде использованных не по целевому назначению транспортных средств, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований).

Отличия в порядке признания доходов в соответствии с ПБУ 9/99 и НК РФ затем находят отражение в отчете о прибылях и убытках и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

25

Глава 3. РАСХОДЫ ТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Порядок учета расходов предприятия, связанных с осуществлением транспортной деятельности или возникающих при использовании или выбытии транспортных средств, также имеет свои особенности как в бухгалтерском учете, так

ив налогообложении.

Вцелях налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Основанием признания расходов, в том числе и транспортных, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, является их документальное подтверждение. При этом в целях налогового учета дополнительно требуется и их обоснованность.

Отсутствие документального подтверждения транспортных расходов предприятия служит основанием для отказа в принятии данного расхода к учету.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

26

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в этом имеется в случае, когда предприятие передало актив, например транспортное средство, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи транспортного средства.

К примеру, амортизация транспортных средств признается расходом исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В случае если на предприятии принят в установленных случаях порядок признания выручки от продажи продукции

итоваров не по мере передачи прав владения, пользования

ираспоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств или иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Впоследствии расходы отражаются в отчете о прибылях

иубытках с учетом связи между произведенными расходами

ипоступлениями. При этом они обоснованно распределяются между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов

икогда связь между доходами и расходами не может быть определена четко либо определяется косвенным путем.

Бухгалтеру также необходимо помнить, что для целей бухгалтерского учета расходы прининимаются независимо от того, каким образом они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Отметим, что порядок учета транспортных расходов предприятия определяется также и исходя из условий заключенного

27

договора с покупателем. В том случае, когда в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, сумма компенсации будет являться доходом данной организации-поставщика. При этом в выставленных счетах транспортные расходы могут быть либо выделены отдельной строкой, либо изначально включены в стоимость товара.

В целях налогообложения предприятие-налогоплатель- щик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами согласно НК РФ понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными

всоответствии с обычаями делового оборота, применяемыми

виностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,

проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Не следует также забывать и о том, что расходы, принимаемые в целях налогообложения, должны носить производственный или управленческий характер.

Нормы компенсации за использование для служебных целей личного автотранспорта утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организацией на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие

28

расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

В целях бухгалтерского учета плата за оказанные услуги по управлению автомобилем и за аренду транспортных средств, использованных в производственных целях, являются для предприятия, согласно п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99, расходами по обычным видам деятельности, которые при наличии необходимых условий признаются в бухгалтерском учете.

Отличия порядка признания расходов в соответствии с ПБУ 10/99 и НК РФ. В порядке признания расходов в соответствии с ПБУ 10/99 и НК РФ существуют некоторые отличия.

Как следует из ст. 253 НК РФ, транспортные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией, включают

всебя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

материальные расходы по обслуживанию транспортных средств;

расходы на оплату труда работников транспорта;

суммы начисленной амортизации с транспортных средств;

прочие расходы.

При этом к материальным расходам по обслуживанию транспортных средств, в частности, относятся следующие затраты предприятия:

на приобретение сырья (ГСМ) и (или) материалов, используемых при оказании транспортных услуг;

29

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями предприятия. Сюда же относятся и транспортные услуги по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров;

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией транспортных средств.

Бухгалтеру следует помнить, что стоимость материаль- но-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов). Сюда же включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины

исборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Для целей налогообложения в расходы на оплату труда работникам транспорта включаются:

любые начисления работникам в денежной или натуральной формах;

стимулирующие начисления и надбавки;

компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

премии и единовременные поощрительные начисления;

расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами или коллективными договорами.

Расходы предприятия на ремонт транспортных средств рассматриваются в качестве прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

30