Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие

от разборки объектов основных средств, отражаются в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». Данные результатов списания, как уже было указано выше, вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

В акте определяется непригодность автотранспортного средства для дальнейшего использования, невозможность

инеэффективность проведения его ремонта. В отношении же заполнения обязательного реквизита в акте ОС-4а «Дата снятия с учета в ГИБДД (ГАИ)» Федеральная служба государственной статистики в своем письме от 31 марта 2005 г. № 01–02–09/205 указала, что при отсутствии отдельных реквизитов в соответствующей строке проставляется прочерк. Если автотранспортное средство списывается вследствие дорожнотранспортного происшествия, то к акту о списании прилагается копия акта о ДТП.

Характерная особенность при списании автотранспортных средств в случае их дальнейшей непригодности состоит в том, что, как правило, при разборке и демонтаже ликвидируемого транспортного средства остаются какие-либо детали, узлы

иагрегаты, пригодные для эксплуатации (например, для ремонта других объектов), а также материалы, для эксплуатации не пригодные (например, металлолом).

Всоответствии с п. 79 Методических указаний по учету основных средств такие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов. При демонтаже, разборке транспортного средства также может быть начислена заработная плата работникам, осуществлявшим демонтаж.

Бухгалтер предприятия делает следующие проводки: ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основ-

ных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» — списание

111

суммы первоначальной стоимости ликвидируемого транспортного средства;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списание сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списание суммы остаточной стоимости объекта основных средств;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата рабочих, осуществлявших демонтаж;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию

иобеспечению» — начислены отчисления по социальному страхованию и обеспечению с заработной платы рабочих, осуществлявших демонтаж;

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы

ирасходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — оприходованы запасные части и металлолом, полученные в результате ликвидации транспортного средства.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию автотранспортного средства уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Вконце месяца при определении финансового результата от ликвидации транспортного средства бухгалтер должен сделать проводку: ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» — отражение признания суммы убытка от ликвидации автомобиля либо ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражение признания суммы прибыли от ликвидации автомобиля.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ при списании в производство стоимость материалов, полученных при демонтаже или

112

разборке выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в составе материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Что касается НДС, уплаченного при приобретении автотранспортного средства и возмещенного из бюджета, то он должен быть восстановлен в части, касающейся остаточной стоимости автомобиля, за минусом суммы НДС, приходящейся на стоимость оприходованных запасных частей. В дальнейшем эта разница списывается либо за счет прибыли, либо за счет полученной страховой суммы.

Еще одной причиной выбытия автотранспортного средства может быть его безвозмездная передача.

Порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездной передачи автотранспортных средств аналогичен порядку списания объектов вследствие их морального и (или) физического износа.

Следует помнить, что согласно ст. 575 ГК РФ безвозмездная передача и получение имущества на сумму более трех тысяч рублей между коммерческими организациями запрещены.

Следовательно, безвозмездно передать автотранспортные средства фирма может только физическим лицам, некоммерческим организациям или государственным учреждениям. При безвозмездной передаче автотранспортного средства, например, некоммерческой организации, бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» — отражение списания первоначальной стоимости автотранспортного средства;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списание суммы начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — отражение списания остаточной стоимости объекта основных средств.

113

Следует учесть и то, что согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения не учитываются. С этих расходов, не учитываемых в налоговом учете, бухгалтер должен отразить постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Особенность налогообложения транспортных средств при безвозмездной их передаче состоит в том, что согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Таким образом, безвозмездную передачу транспортных средств рассматривают для целей исчисления НДС как реализацию. Сумму налога начисляют на рыночную стоимость передаваемого объекта. Бухгалтером предприятия в учете должны быть сделаны следующие проводки»:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам

исборам» — отражение начисления НДС исходя из рыночной цены транспортного средства;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы

ирасходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражение убытка от безвозмездной передачи транспортного средства.

Вслучае если транспортное средство безвозмездно передается физическому лицу, у него возникает доход в натуральной форме, который нужно включить в налоговую базу по НДФЛ по ставке 13 % на основании п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ. Предприятие выступает в роли налогового агента и обязано исчислить и удержать налог на момент передачи в собственность транспортного средства. Если удержать у налогоплательщика

114

исчисленную сумму налога невозможно, то, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом с указанием суммы задолженности

вналоговый орган по месту своего учета. Уплата налога в таком случае будет производиться налогоплательщиком самостоятельно на основании налогового уведомления.

Еще одной причиной выбытия автотранспортных средств предприятия согласно п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» может быть передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд.

Если в качестве вклада передаются вещи или имущественные права, то их нужно оценить. Оценить и согласовать стоимость неденежных вкладов должны учредители (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организацийизготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также

всредствах массовой информации и специальной литературе и экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Согласно п. 3 ПБУ 10/99 выбытие активов, передаваемых в счет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, не признается расходами организации.

Согласно Плану счетов учет инвестиций в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Вслучае передачи в уставный капитал других организаций автотранспортного средства бухгалтер делает следующие проводки:

115

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» — отражение списания первоначальной стоимости транспортного средства;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — отражение списания суммы начисленной амортизации транспортного средства;

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — отражение списания остаточной стоимости транспортного средства;

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражение дохода (расхода) от разницы между стоимостью передаваемого объекта и оценкой вклада учредителя, установленной в учредительном договоре;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» — отражение суммы прибыли от передачи транспортного средства.

Согласно ст. 277 НК РФ доходы и расходы от передачи имущества в уставный капитал другой организации не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Передача автотранспортного средства в уставный капитал другой организации, согласно п. 2 ст. 146 НК РФ не является реализацией и НДС не облагается. При этом следует учесть, что остаточная стоимость передаваемого автотранспортного средства может отличаться от суммы, в которую оценен учредителями (участниками) объект основных средств. Эта разница в бухгалтерском учете, согласно объяснениям, данным в письме Минфина РФ от 4 мая 2005 г. № 03–03–01–04/1/224, УМНС по г. Москве от 15 января 2003 г. № 26–12/3116, подлежит зачислению на финансовые результаты деятельности организации, а при налогообложении прибыли не учитывается. Прочие расходы, связанные с передачей имущества в счет вклада в уставный капитал, учитываются с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей

116

стороны при таком внесении. Бухгалтеру необходимо помнить также, что по транспортным средствам, которые передаются

вкачестве вклада в уставный капитал, нужно восстановить НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. При этом сумма налога не включается

встоимость передаваемого имущества и подлежит возмещению у принимающей стороны. Сумма восстановленного налога должна быть указана в документах, которыми оформляется передача транспортного средства. Исходя из того, что принимающая сторона принимает восстановленный налог в общеустановленном порядке, во избежание разногласий с налоговыми органами нужно выписывать счет-фактуру.

Причиной выбытия автотранспортных средств предприятия может быть передача по договору мены.

Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т. д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является и продавцом, и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, то согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как продавец получил от него имущество взамен.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости,

117

по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

При этом налоговые органы при осуществлении контроля над полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Если же в результате налоговой проверки будет выявлено, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20 %, налоговикам дано право пересчитать выручку (а следовательно, и начислить налог на прибыль), исходя из рыночной цены. Поэтому в этих ситуациях выручку отражают в налоговом учете исходя из рыночной цены проданных товаров (работ, услуг).

Если бухгалтер не сделает этого сам, то выручку доначислят налоговые органы во время выездной проверки. Тогда помимо налога на прибыль предприятию начислят пени за задержку платежа, а также штраф, если была занижена сумма налога к уплате.

Автотранспортные средства, передаваемые по договору мены, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета финансовых результатов — 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями

изаказчиками».

Вбухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражение суммы дохода от передачи транспортного средства по договору мены;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства» — отражение списания остаточной стоимости транспортного средства.

118

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ налогооблагаемая база по НДС при договоре мены определяется как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

Важным моментом является определение даты начисления НДС. Согласно ст. 570 ГК РФ если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены

вкачестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Начисляется НДС к уплате также в тот момент, когда право собственности на обмениваемые товары перейдет к их новому владельцу, то есть осуществится сам факт реализации.

По договору мены каждая из сторон признается одновременно и продавцом, и покупателем товара. Соответственно, у предприятия возникает право на вычет по НДС.

Следовательно, в случае оплаты товара собственным имуществом, переданным по договору мены, суммы НДС, принимаемые к вычету, рассчитываются исходя из балансовой стоимости указанного имущества с учетом его переоценки и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вычет сумм НДС производится после принятия таких товаров к бухгалтерскому учету при условии, что имеются соответствующие документы, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ.

Красходам, учитываемым при налогообложении прибыли, по договору мены принимается в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества исходя из цены его приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых

врасходы в соответствии с положениями НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим

119

организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Необходимо отметить, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком.

Вокончание темы остановимся на выбытии транспортного

средства в результате аренды.

Всоответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. То есть арендодатель временно передает права пользования (пользования и владения) имуществом другому лицу — арендатору.

Вкачестве платы за право пользования выступают арендные платежи. В соответствии с общим правилом собственником

имущества, сданного в аренду, остается арендодатель. Но в договоре аренды, согласно п. 1 ст. 624 ГК РФ арендодатель и арендатор могут предусмотреть, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Такой договор будет являться договором аренды с правом выкупа. К договору аренды с правом выкупа применяются общие положения об аренде. При этом помимо выкупной цены договор должен содержать необходимые сведения об объекте аренды: наименование имущества, характеристику его качества, для недвижимости — место нахождения и другие признаки, позволяющие точно установить соответствующий объект и его состояние, так как при их отсутствии согласно п. 3 ст. 607 ГК РФ договор считается незаключенным. Реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду имущества подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

120