Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта транспортных средств предприятия вправе создавать резервы под предстоящие ремонты этих средств в соответствии с порядком, установленным в НК РФ.

Отметим, что согласно видам деятельности предприятия, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, могут быть отнесены расходы на доставку от места жительства до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами или другими нормативными актами.

Сюда будут включены и расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного

ииных видов транспорта), а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Всостав же внереализационных расходов для целей налогообложения, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством

и(или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) транспортного средства, включая амортизацию по нему.

Для целей бухгалтерского учета предусмотрена несколько иная группировка затрат.

Расходы предприятия в целях бухгалтерского учета подразделяются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

При этом расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием транспортных услуг предприятиями, у которых данный вид деятельности закреплен в уставе или других учредительных документах.

31

На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих транспортных средств по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности будут являться расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости транспортных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Принимаются к бухгалтерскому учету расходы по обычным видам деятельности в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей оказания услуг и их продажи;

расходы по содержанию и эксплуатации транспортных средств, а также по поддержанию их в исправном состоянии.

Расходы по обычным видам деятельности, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», группируют по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

32

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых определяется предприятием самостоятельно.

При формировании финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей оказания услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

К прочим расходам для целей бухгалтерского учета

относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в том числе и транспортных средств, если этот вид деятельности не предусмотрен учредительными документами в качестве основного;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием транспортных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

отчисления в резервы, создаваемые в соответствии

справилами бухгалтерского учета;

сумма уценки транспортных средств;

прочие расходы.

Суммы уценки транспортных средств определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Вбухгалтерском учете для учета расходов, в том числе

итранспортных, используются следующие счета:

счет 20 «Основное производство»;

счет 23 «Вспомогательные производства»;

33

счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

счет 44 «Расходы на продажу»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Рассмотрим каждый из этих счетов подробнее.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобще-

ния информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат по содержанию и ремонту автомобильных дорог.

По дебету счета 20 «Основное производство» бухгалтер отражает прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием транспортных услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. Прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда. Расходы вспомогательных производств списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 20 «Основное производство» бухгалтер должен отразить суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Но если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20–39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

34

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

на транспортное обслуживание;

ремонт основных средств.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работиоказаниемуслуг,списываютсянасчет23«Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.д. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам услуг.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных

ивспомогательных производств организации. В частности, на этом счете бухгалтером могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств

ииного имущества, используемого в производстве; арендная плата за помещения, машины, оборудование и т.п., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», бухгалтерами списываются в дебет счетов 20 «Основное

35

производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» также ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими предприятиями.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, оказанием транспортных услуг, явившихся целью создания данной организации.

36

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы бухгалтером списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда. Расходы вспомогательных производств списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» бухгалтером отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

90«Продажи»(припродажесторонниморганизациямуслуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами).

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется также по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Счет 44 «Расходы на продажу» также предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с выполнением услуг. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы

ирасходы».

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

37

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) транспортных средств организации — в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость транспортных средств, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость их, списываемых организацией,— в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием транспортных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции —

вкорреспонденции со счетами учета затрат;

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Разница в отражении расходов предприятия согласно бухгалтерскому и налоговому учету отражается в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете бухгалтером могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на ремонт транспортных средств.

38

Глава 4. ПОСТУПЛЕНИЕ АВТОТРАНСПОРТА. ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Вопросы принятия к учету транспортного средства всегда актуальны для бухгалтеров предприятий. Особенности учета поступления автотранспорта рассмотрены в настоящей главе.

Сегодня ни одно предприятие не может нормально функционировать, не имея в наличии транспорта. При этом транспорт может быть как оформлен в аренду, так и приобретен в собственность предприятия. Автомобильный транспорт может быть предназначен для внутрихозяйственных нужд, для оказания услуг по грузоперевозкам, транспортно-экспедиционному обслуживанию или для сдачи в аренду.

На предприятиях может быть только один служебный легковой автомобиль или целый парк машин. Поэтому вопросы принятия к учету автотранспорта являются актуальными практически для каждого бухгалтера.

Автомобиль на предприятие может поступить разными способами, от которых будут зависеть особенности его учета,

вчастности это может быть:

приобретение транспортных средств по договору куплипродажи, то есть покупка;

аренда;

безвозмездное получение автомобиля в пользование;

поступление в виде вклада в уставной капитал;

приобретение автотранспортного средства по договору

мены.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, транспортные средства

39

относятся к основным средствам, а соответственно учитываются на счете 01. Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Отметим расхождение в текстах НК РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Транспортные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

40