Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие
.pdfна для отметок условных обозначений видов затрат рабочего времени, а другая для записи количества часов по ним.
На основании данных табельного или другого учета подсчитываются показатели использования рабочего времени. Данные табельного учета используются при заполнении форм государственной статистической отчетности. Путевой лист является первичным документом по учету работы легкового
игрузового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителям. На предприятиях применяются унифицированные формы путевых листов или разработанные самостоятельно. Это путевой лист легкового автомобиля (форма № 3), путевой лист специального автомобиля (форма № 3 спец.), путевой лист легкового такси (форма № 4), путевой лист грузового автомобиля (формы № 4-С, 4-П), путевой лист автобуса (форма № 6).
Форма № 4-С (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам.
Форма № 4-П (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.
Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком
ислужат основанием для предъявления организацией-вла- дельцем автотранспорта счета заказчику.
Ксчету прилагают соответствующий отрывной талон. Путевой лист остается в организации — владельце автотранспорта, в нем повторяются идентичные записи о времени работы автомобиля у заказчика и служат основанием для учета работы автомобиля в течение рабочего дня.
В случае, когда при повременной оплате за работу автомобиля будут перевозиться товарно-материальные ценности, в путевой лист вписываются номера товарно-транспортных документов и прилагается один экземпляр этих товарно-транс- портных документов, по итогу которых указывается количест-
141
во перевезенных тонн груза и другие показатели, отражающие работу автомобиля и водителя.
Как было сказано выше, в коммерческих предприятиях водители легковых автомобилей обычно находятся на повременной оплате труда. При этом размер оклада не должен быть меньше минимального размера оплаты труда.
Для водителей может также устанавливаться тарифная система оплаты труда. Это более характерно для работников бюджетных учреждений.
Тарифные системы оплаты труда — системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.
Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации, то есть отнесения видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда. При этом труд водителей может быть оплачен как по часовым, так и по дневным тарифным ставкам. Если установлена часовая ставка, заработную плату водителя начисляют исходя из фактически отработанного количества часов в конкретном месяце, определяемого согласно табелю учета рабочего времени. Сумму заработной платы рассчитывают как произведение количества отработанных часов на размер часовой ставки. При дневной ставке оплату определяет то число дней, которое водитель фактически отработал в конкретном месяце. Соответственно, заработную плату за месяц определяют как произведение количества отработанных дней на размер дневной ставки.
Водители автомобилей, особенно в небольших организациях, могут привлекаться к выполнению работ по техническому обслуживанию и текущему ремонту автомобилей. В случае перевода водителей автомобилей на работу по ремонту и техническому обслуживанию в связи с производственной
142
необходимостью на срок до 1 месяца оплата их труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.
Оплата труда водителей на сдельной основе также не является редкостью. Заработок работника в данном случае зависит от объема выполненных работ в натуральных величинах (количества перевезенного груза, пройденных километров и т. п.) и предусмотренной расценки за выполнение единицы объема работ в натуральном измерении. Использование сдельной формы оплаты труда характерно для водителей грузовых автомобилей или для водителей крупных автотранспортных предприятий. Данные для расчета заработной платы также берутся из путевых листов автомобилей.
Напомним также, что если водитель работает сверхурочно, то работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем
вполуторном размере, за последующие часы — не менее чем
вдвойном размере. Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника четырех часов
втечение двух дней подряд и 120 часов в год. Отраслевыми
соглашениями, коллективными договорами, положениями о рабочем времени и времени отдыха для отдельных категорий работников может устанавливаться и предельное месячное количество часов сверхурочных работ. Привлечение водителей к сверхурочной работе может произойти только при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, или для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва (п. 1, 3 ч. 2 ст. 99 ТК РФ). Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
143
Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по дневным
ичасовым тарифным ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
работникам, получающим оклад (должностной оклад), — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда на предприятиях предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников предприятия в бухгалтерском учете предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов:
69–1 «Расчеты по социальному страхованию» 69–1.1 «Расчеты по социальному страхованию от несчаст-
ных случаев на производстве» 69–2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
69–2.1 «Расчеты с федеральным бюджетом»
69–2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть)»
69–2.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть)»
144
69–3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
69–3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»
69–3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»
При начислении НДФЛ используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».
При начислении заработной платы бухгалтер делает в учете следующие проводки:
1)ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты
сперсоналом по оплате труда» — начислена заработная плата водителю, относится на основные производственные расходы;
2)ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата водителю, относится на общехозяйственные расходы;
3)ДЕБЕТ 23 «Вспомогательные производства» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата водителю, относится на расходы вспомогательного производства;
4)ДЕБЕТ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата водителю, относится на расходы обслуживающего производства;
5)ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» — начислен налог на доходы физических лиц с сумм, начисленных по оплате труда;
6)ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) — начислены страховые платежи с оплаты труда работников, относящейся на управленческие расходы;
7)ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
145
(по субсчетам) — начислены страховые платежи с оплаты труда работников, относящейся на основные производственные расходы;
8)ДЕБЕТ 23 «Вспомогательные производства» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) — начислены страховые платежи с оплаты труда работников, относящейся на основные производственные расходы;
9)ДЕБЕТ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) — начислены страховые платежи с оплаты труда работников, относящейся на расходы обслуживающих производств и хозяйств;
10) ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — начисленные суммы страховых платежей перечислены
вбюджет;
11)ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — начисленные суммы НДФЛ перечислены в бюджет;
12)ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса» — начисленные суммы выданы сотрудникам;
13)ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — начисленные суммы перечислены сотрудникам на карточки.
146
Глава 13. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ
Транспортный налог относится к региональным налогам. В соответствии со ст. 356 НК РФ ставки налога, порядок и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации. Законодательные (представительные) органы власти в регионах могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, если иное не предусмотрено действующим законодательством.
Транспортный налог должны уплачивать организации, которые являются собственниками транспортных средств.
Предприятия, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕНВД, упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог), не освобождаются от уплаты транспортного налога.
Существует ошибочное мнение, что за неиспользуемый транспорт не нужно платить налог. Следует отметить, что обязанность по уплате налога поставлена в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования.
Не облагаются налогом транспортные средства, которые не были поставлены на учет. Незарегистрированное транспортное средство не может беспрепятственно передвигаться по российским дорогам. Следовательно, оно не будет воздействовать
147
на состояние дорог общего пользования, поэтому экономических оснований для обложения такого автомобиля налогом нет. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Запад- ного округа от 14 декабря 2006 г. № А05–7361/2006–22.
Организациям, имеющим на балансе морские суда, не зарегистрированные ни в одном из реестров судов Российской Федерации, также не нужно платить транспортный налог.
Подробнее остановимся на автомобилях, полученных по договору лизинга.
Согласно п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», предметы лизинга регистрируют или на лизингодателя, или на лизингополучателя, что определяется соглашением сторон.
В договоре лизинга необходимо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог — лизингодатель или лизингополучатель (письмо Минфина РФ от 20 января 2005 г. № 03–06–04–04/1). Таким образом, в случае регистрации автомобиля на лизингополучателя именно он будет платить транспортный налог (письмо Минфина РФ от 6 марта 2006 г. № 03–06–04–04/07). Лизингодатель может передать лизингополучателю транспорт, который уже зарегистрирован
вГИБДД на имя лизингодателя, и временно его зарегистрировать в ГИБДД по месту нахождения лизингополучателя. В таком случае, по мнению налоговых органов, плательщиком налога останется лизингодатель.
Если фирма получила автомобиль по договору аренды, а не по договору лизинга, она не будет платить транспортный налог, поскольку не является собственником машины. Арендатор не считается налогоплательщиком, даже если автомобиль ему передали по доверенности с так называемой временной регистрацией, так как обязанность уплаты налога к временному владельцу не переходит.
Нередки случаи, когда транспортное средство находится
вфилиале предприятия. Возникает вопрос: где платить налог — по месту головного отделения или филиала. В п. 1 ст. 363 НК РФ
148
четко указано, что платить транспортный налог нужно по месту нахождения транспортных средств.
То есть если автомобиль зарегистрирован по месту нахождения филиала, то и налог надлежит платить по месту нахождения филиала. Здесь же подается и налоговая декларация. Если транспортные средства поставлены по месту нахождения филиала на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации не производится. В этом случае транспортный налог подлежит уплате по месту постоянной государственной регистрации транспортного средства.
Если снятие с учета в одном субъекте РФ и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ осуществлены в одном месяце, местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на первое число этого месяца.
Начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации этого транспортного средства на другой филиал, транспортный налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения филиала. Причем по ставкам, которые действуют в данном регионе. При расчете налога необходимо учесть количество месяцев регистрации транспортного средства по каждому адресу. И если фирма передает автомобиль филиалу, например, 17 числа, то за этот месяц транспортный налог платит головная организация. И только начиная со следующего эта обязанность переходит к филиалу.
При расчете транспортного налога владельцам угнанных транспортных средств следует учитывать, что согласно подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ транспортные средства, которые находятся в розыске, объектом налогообложения не являются. Единственным условием освобождения от уплаты налога является подтверждение факта кражи автомобиля.
В ст. 358 НК РФ приведен перечень транспортных средств, которые облагают налогом:
149
наземные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани);
воздушные (самолеты, вертолеты и др.);
водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и др.).
Транспортные средства, не являющиеся объектами налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 358 НК РФ.
Согласно перечню от транспортного налога освобождаются:
легковые автомобили, специально оборудованные для
использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., полученные через органы социальной защиты населения в порядке, установленном законом;
тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;
промысловые морские и речные суда;
пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций
150