Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие

При необходимости предприятие получает автотранспортные средства и по бартерным операциям.

Согласно ст. 39 НК РФ обмен товарами, работами или услугами признается реализацией товаров, работ или услуг.

Таким образом, стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из рыночных цен или цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. При этом налоговые органы при осуществлении контроля над полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям в установленных законом случаях. Согласно ст. 40 НК РФ также могут проверяться сделки:

между взаимозависимыми лицами;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции

скредитом счета учета вложений во внеоборотные активы. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» — принято

к учету транспортное средство.

Затраты по доставке автотранспортных средств относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются

51

по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета расчетов.

Кратко остановимся на документальном оформлении бартерных сделок. Документальное оформление бартерных сделок включает в себя обязательное наличие накладной и счета-факту- ры на поступающее транспортное средство, а также договора мены. Договор считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В данном случае — если определено наименование и количество товара.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.

Необходимо обратить внимание на то, что бартерная сделка должна быть оформлена одним договором, в котором обязательно определяются номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки. За приобретенный товар покупатель расплачивается не деньгами,

атоваром. Аналогично продавец за свой товар получает не деньги,

адругой товар. При этом следует обратить внимание на законность сделки, стоимостную оценку и наличие основных реквизитов, так как все товарообменные операции предприятий, особенно на сумму, превышающую 1 млн руб., попадают под пристальное внимание налоговых органов.

Кдоговору обязательно должен быть приложен акт взаимозачета. Его формы нет в унифицированных документах, но ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать необходимые обязательные реквизиты.

Акт зачета взаимных требований считается первичным расчетным документом, поэтому кроме руководителя он должен быть подписан и главным бухгалтером, что установлено п. 3 ст. 7

52

Федерального закона «О бухгалтерском учете». В акте взаимозачета должен быть подробно указан состав возникшей задолженности. Предприятия отражают сумму обязательств друг перед другом отдельно по каждой операции, проведенной ранее. Таким образом, долг подлежит детальной расшифровке. В акте необходимо указать не только дату его составления, даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Это требуется для того, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей, определяемые условиями договора.

Зачастую по договору момент возникновения обязательства одной стороны по оплате не совпадает с моментом возникновения обязательства другой стороны по поставке, в том числе и транспортных средств. Дата, указанная в отгрузочном или платежном документе, определяет момент выполнения обязательства одним участником договора, но при этом не всегда признается датой возникновения задолженности у другого участника. Ошибки при отражении дат в акте взаимозачета могут вызвать искажения налоговой базы по различным налогам, начисленным или зачтенным после взаимозачета. Задолженность сторон, зафиксированная в акте, должна сопровождаться ссылками на различные документы, подтверждающие этот факт: договоры, накладные, счетафактуры, акты выполненных работ, платежные документы.

Примерная форма акта зачета взаимных требований приведена ниже.

Акт зачета взаимных требований Москва 02 ноября 2010 г.

ООО «Компания» в лице генерального директора Шитовой М. А., действующего на основании Устава, и ООО

«Вектор» в лице Смирнова Г. В., действующего на основании устава, составили настоящий Акт о нижеследующем.

1. Сумма задолженности ООО «Компания» перед ООО

«Вектор» за поставленные товары по состоянию на 02 ноября

53

2010 г. составляет 236 000 (двести тридцать шесть тысяч) руб. 00 коп., в том числе НДС 18 % — 36 000 руб. Основания: договор поставки № 2 от 08 августа 2010 г., накладная

№10 от 08 августа 2010 г., счет-фактура № 10 от 08 августа 2010 г. Срок исполнения обязательств по договору уже наступил (01 ноября 2010 г.).

2.Сумма задолженности ООО «Компания» перед ООО

«Вектор» за выполненные ремонтные работы по состоянию на 02 ноября 2010 г. составляет 236 000 (двести тридцать шесть тысяч) руб. 00 коп. Основания: договор подряда

№15 от 28 августа 2010 г., акт выполненных работ № 3 от 28 августа 2010 г., счет-фактура № 3 от 28 августа 2010 г. Срок исполнения обязательств по договору уже наступил (01 ноября 2010 г.).

3.Стороны, руководствуясь ст. 410 ГК РФ, пришли к соглашению о зачете взаимных требований на сумму 200 000 (двести тысяч) руб. 00 коп. (без НДС).

4.Задолженность ООО «Компания» перед ООО «Вектор» после проведения зачета составляет сумму НДС — 36 000 (тридцать шесть тысяч) руб.

Задолженность ООО «Компания» перед ООО «Вектор» после проведения зачета составляет сумму НДС — 36 000 (тридцать шесть тысяч) руб.

54

Реализация товаров, работ, услуг признается объектом налогообложения НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Таким образом, НДС начисляется исходя из стоимости транспортных средств указанной сторонами сделки. Если стоимость, установленная сторонами, отклоняется от рыночной более чем на 20 % в сторону повышения или понижения, НДС следует начислять с рыночной стоимости товаров (работ, услуг).

При учете налога на прибыль наблюдается следующая ситуация: в налоговом учете выручка определяется исходя не из стоимости товаров (работ, услуг), полученных или подлежащих получению организацией, а из стоимости товаров (работ, услуг) указанной сторонами сделки. Если стоимость, установленная сторонами, отклоняется от рыночной более чем на 20 % в сторону повышения или понижения, выручка признается равной рыночной стоимости товаров (работ, услуг). Таким образом возникает постоянная разница, аналогичная постоянной разнице, возникающей при исчислении НДС.

При поступлении транспортного средства на предприятие бухгалтеру необходимо не только правильно отразить на счетах бухгалтерского учета вышеозначенные операции, но и, руководствуясь НК РФ, правильно начислить и оплатить налоги и обязательные платежи, а также проследить за правильностью и достаточностью документального оформления этих операций.

Взаключение отметим, что в бухгалтерской отчетности

всоответствии с п. 32 ПБУ 6/01 подлежит раскрытию с учетом существенности информация о движении основных средств

втечение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.).

Начиная с годовой бухотчетности за 2011 год указанные сведения определяются организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к Приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Вотчете о движении денежных средств (форма № 4) отражается приобретение объектов основных средств в сопоставлении с данными прошлого года.

55

Глава 5. АМОРТИЗАЦИЯ АВТОТРАНСПОРТА, ПЕРЕОЦЕНКА И ЕЕ ПОСЛЕДСТВИЯ, ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Амортизация и переоценка автотранспорта имеет свои особенности, которые будут рассмотрены в настоящей главе.

Автотранспортные средства предприятия в процессе хозяйственной деятельности постепенно изнашиваются. Износ — потеря объектами основных средств своих физических качеств либо технико-экономических свойств, измеряемая в стоимостной оценке. Каждая организация должна предусмотреть накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся автотранспортных средств. Накопление обеспечивается посредством амортизационных отчислений.

При начислении амортизации транспортных средств у бухгалтеров возникают определенные сложности. Они заключаются в вопросах амортизации автомобиля до его регистрации в ГИБДД, в определении срока службы транспортного средства и его первоначальной стоимости, в применении специальных коэффициентов и прочих вопросах.

Напомним, что начисление амортизации объектов основных средств, в том числе и транспортных производится в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

линейный метод;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

56

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При этом согласно п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения,

вчислителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым

ворганизациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации

вотчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема

57

продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Бухгалтеру предприятия при выборе метода определения амортизации в отношении отдельной группы автотранспортных средств и устанавлении срока полезного использования конкретного объекта необходимо помнить о существенных

различиях в бухгалтерском и налоговом учете амортизации

основных средств. Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ допускается применение только двух методов амортизации: линейного и нелинейного.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

К = 1/n × 100 %,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НКРФ, по следующей формуле:

А = В × k/100,

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствую-

щей амортизационной группы (подгруппы);

58

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы

(подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

(подгруппы).

При установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации

вцелях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации (п. 1 ст. 322 НК РФ).

Исходя из того, что в бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы амортизации, может возникнуть разница между данными налогового и бухгалтерского учета.

Это, в свою очередь, требует от предприятия отражения

вбухгалтерской отчетности суммы постоянных и временных разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Отметим, что разница между налоговым и бухгалтерским учетом может возникнуть и потому, что согласно ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, только при начислении амортизации

вотношении указанных основных средств.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых

59

вызывает повышенный износ (старение) основных средств

впроцессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации, установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

Само начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

На данном этапе у бухгалтеров может возникнуть вопрос, следует ли начинать начисление амортизации, если транспортное средство еще не зарегистрировано в ГИБДД.

Действительно, в соответствии с п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые требуют государственной регистрации, включаются в состав той или иной амортизационной группы только после подачи документов на регистрацию. Но на самом деле эти положения не относятся к регистрации автомобиля в ГИБДД, так как она не является регистрацией прав на транспортное средство. Фактически это просто постановка автомобиля на учет. Таким образом, начинать амортизировать автомобили нужно

вобщеустановленном порядке: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Данный вывод содержится

вписьме Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. № 03–03–06/1/816.

Прекращается же начисление амортизационных отчислений по транспортному средству с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Напомним, что течение срока полезного использования транспортного средства начисление амортизационных

60