Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие

ииндивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских

и(или) грузовых перевозок;

самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму транспортного налога, подлежащую перечислению в бюджет. Расчет налоговой базы также имеет свои особенности. Иногда непросто определить и облагаемую базу, и ставку налога

Порядок определения налоговой базы установлен

вст. 359 НК РФ. Расчет налоговой базы производится отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговая база зависит от вида транспорта.

Утранспортных средств, имеющих двигатели, налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах.

Уводного несамоходного (буксируемого) транспорта налоговой базой служит валовая вместимость в регистровых тоннах. У воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база определяется как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме

вземных условиях в килограммах силы. У остальных водных и воздушных транспортных средств, в частности плавучих кранов или землечерпальной техники, дебаркадеров, не имеющих двигателей для самостоятельного передвижения, налоговая база — это единица транспортного средства.

Показатели мощности двигателя и валовой вместимости указаны в технической документации на соответствующее транспортное средство. Эти же данные содержатся в регистрационных документах на транспортное средство.

При этом если транспортное средство имеет несколько двигателей, налоговая база определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах.

151

Вслучае замены у транспортного средства двигателя

иизменения его мощности в течение отчетного периода налогоплательщик заполняет две строки в таблице декларации по данному средству. При этом в каждой строке таблицы он указывает соответствующий показатель мощности двигателя, с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев владения транспортным средством с данной мощностью двигателя к общему количеству календарных месяцев в отчетном периоде. Также и при исчислении суммы авансового платежа по таким транспортным средствам организация должна учесть изменение мощности двигателя начиная с месяца этой замены.

Еще одним «камнем преткновения» в спорах с налоговыми органами, является то, что в регистрационных документах

мощность двигателя указана не в лошадиных силах, а в киловаттах (кВт) или в килограмм-сила-метрах в секунду (кгс×м/с). В таком случае киловатты и килограмм-сила-метры в секунду следует пересчитать в лошадиные силы. Для этого мощность двигателя в киловаттах умножают на переводной коэффициент

1,35962 (1 кВт = 1,35962 л. с.), а мощность в килограмм-сила-мет- рах в секунду — на 0,01333 (1 кгс×м/с = 0,01333 л. с.). Полученный результат округляют до второго знака после запятой.

Если данные о мощности двигателя транспортного средства в технической документации отсутствуют, предприятию следует представить в налоговую инспекцию экспертное заключение о мощности двигателя от завода-изготовителя, продавца техники или сервисного центра, осуществляющего обслуживание

иремонт аналогичных транспортных средств.

Не всегда легко понять, к какой категории транспорта относится имущество организации.

В письме ФНС РФ от 6 июля 2007 г. № 18–0-09/0204 разъяснено, что специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к грузовым автомобилям. Следовательно, по отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные

152

для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя.

Часто встречается вопрос, к какой категории автотранспорта относятся автомобили ГАЗ, УАЗ и «Газель» — грузовой или легковой. Если в техническом паспорте транспортного средства указано «легковой автомобиль», значит применяется налоговая ставка как по легковому автомобилю, если грузовой — то как для грузового авто.

Остановимся на ставках по транспортному налогу. Они регулируются ст. 361 НК РФ. А так как транспортный налог является региональным, то и региональные законы могут увеличить или уменьшить эти ставки, но не более чем в 10 раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

При этом количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

По некоторым транспортным средствам региональным законом может предусматриваться полностью освобождение от налогообложения.

Исчисление налога проводится согласно ст. 362 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Но следует помнить, что согласно этой же статье в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение

153

которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц, в котором транспортное средство снято с регистрации, принимают за целые месяцы. Если регистрация и снятие с нее произошли в одном месяце, то этот месяц для расчетов принимают за один целый месяц.

Напомним, что согласно ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов РФ.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций установлены также отчетные периоды — I, II и III кварталы. По истечении отчетных периодов налогоплательщики должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Минфином РФ. Организации, у которых нет транспорта либо имеются только незарегистрированные транспортные средства (например, числящиеся на балансе как товары), расчет не представляют. Если организация пользуется льготой, предусмотренной региональным законодательством, или транспорт этой организации не подлежит налогообложению согласно п. 2 ст. 358 НК РФ, она должна подавать расчет в общеустановленном порядке.

154

Сумма авансового платежа, уплачиваемого по итогам каждого отчетного периода, определяется следующим образом: налоговая база умножается на ставку налога и делится на 4.

Законодательные органы субъектов РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды. Однако такая норма должна быть прямо прописана в соответствующем законе субъекта РФ. В противном случае на территории данного региона действуют отчетные периоды, предусмотренные п. 2 ст. 360 НК РФ.

Транспортный налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств (ст. 363 НК РФ) и подлежит зачислению в региональный бюджет. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ.

В бухгалтерском учете транспортный налог относится на финансовые результаты. Расходы по начислению этих налогов отражают проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу» — начислен транспортный налог.

Приведем пример расчета транспортного налога:

ООО«Вектор» в 2011 г. имело на балансе 2 зарегистрированных транспортных средства: автомобиль ВАЗ-2105 и автомобиль ГАЗ 21029 «Волга».

Мощности транспортных средств следующие: автомобиль ВАЗ-2105–75 л. с; автомобиль ГАЗ 21029 «Волга» — 150 л. с.

Базовые ставки налога, установленные федеральным законодательством, следующие:

для автомобилей ВАЗ-2105 — 2,5 руб./л. с.; для автомобиля ГАЗ 21029 «Волга» — 3,5 руб./л. с.

ООО«Вектор» ставило на учет и снимало с учета имеющиеся у него транспортные средства в следующие сроки:

автомобиль ВАЗ-2105 — поставлен на учет 18 февраля 2011 г., с учета не снят;

155

автомобиль ГАЗ 21029 — поставлен на учет 21 апреля 2011 г., снят с учета 5 ноября 2011 г.

Значения коэффициентов будут следующими: ВАЗ-2105–0,92 (11 мес./12 мес); ГАЗ 21029–0,67 (8 мес./12 мес).

Сумма налога по отдельным транспортным средствам в 2011 году равна:

ВАЗ-2105 75 л. с. × 2,5 руб./л. с. × 0,92 = 172,5 руб.;

ГАЗ 21029 «Волга» 150 л. с. × 3,5 руб./л. с. × 0,67 = 351,75 руб.;

Общая сумма транспортного налога за год составит 524,25 руб.

В заключение необходимо отметить, что наиболее распространенными ошибками при расчете транспортного налога являются:

неверное применение налоговых ставок, что может быть вызвано как неправильным расчетом налоговой базы, так

инеобоснованным применением льгот;

расхождение данных налоговой отчетности с данными налогового учета;

внесение корректировок в декларации по транспортному налогу за предыдущий год в настоящем;

несвоевременный учет и списание с учета автотранспортных средств и, как следствие, неверный расчет суммы налога.

завышение (занижение) строк формы №1, где отражаются «Задолженность по налогам и сборам» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

завышение (занижение) строк формы №2 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» и «Прибыль (убыток) до налогообложения» на сумму допущенной ошибки

156