Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Ниже будут рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения транспортных средств в зависимости от способа его приобретения. Большая часть автотранспорта предприятия приобретается за плату, то есть покупается.

В бухгалтерском учете купленное автотранспортное средство согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отражается по цене приобретения:

Первоначальной стоимостью транспортных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение

иизготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

41

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В налоговом учете первоначальная стоимость транспортного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме предусмотренных НК РФ случаев.

Стоимость покупаемого автомобиля сначала аккумулируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем списывается на счет 01 «Основные средства».

При приобретении транспортного средства по договору купли-продажи необходимо получить от продавца счет-фак- туру и накладную, подтверждающую количество, стоимость и факт передачи приобретенного транспортного средства поставщиком.

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (унифицированная форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7), утвержденного руководителем организации.

Принятие транспортных средств к бухгалтерскому учету должно подтверждаться и документами, отражающими государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Таким образом, до тех пор, пока автомобиль не прошел государственную регистрацию, он числится в бухгалтерском

42

учете организации на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств, в том числе и транспортных средств, на предприятии для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших: по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) путем приобретения за плату денежными средствами.

Форма № ОС-1б применяется для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдат- чика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся

кданному (ым) объекту (ам).

Вформе № ОС-1 раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

Впоказателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

Вакте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» бухгалтером заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также, в случае если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), — сведения о наименовании иностранной

43

валюты, ее сумме по курсу Центрального банка РФ на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. В состав комиссии, как правило, включают работников бухгалтерии и технических специалистов, способных оценить состояние основных средств. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

ПБУ 6/01 также не ставят условием для включения автомобиля в состав основных средств его регистрацию. При этом в указаниях по заполнению первичной документации отмечено, что акт (по форме № ОС-1) необходимо составлять в момент приобретения. Транспортные средства относятся к объектам, не требующим монтажа.

Поставить же автомобиль на учет в ГИБДД предприятие должно либо в течение срока действия регистрационного знака «Транзит», либо в течение 5 суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с учета транспортных средств, согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938. Поэтому на акте приема-передачи автомобиля по форме № ОС-1 (либо № ОС-1б) может стоять более ранняя дата, так как он составляется в момент покупки. Регистрация транспортного средства в ГИБДД может быть произведена позднее.

Далее на основании акта приема-передачи автомобиля по форме № ОС-1 бухгалтерия предприятия открывает на автотранспортное средство инвентарную карточку (унифицированная форма № ОС-6). Этот документ применяется для учета объекта основных, в том числе и транспортных, средств,

44

а также для учета движения его внутри организации. Ведется

вбухгалтерии в одном экземпляре:

на каждый объект — по форме № ОС-6;

на группу объектов — по форме № ОС-6а.

Ниже рассмотрим особенности отражения покупки автотранспортных средств на счетах бухгалтерского учета.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов:

1)ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение капитальных вложений на приобретение транспортного средства;

2)ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками

иподрядчиками» — учтена сумма НДС по приобретенному автомобилю;

3)ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражение суммы сбора за государственную регистрацию автотранспортного средства в ГИБДД;

4)ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — отражение оплаты регистрационного сбора;

5)ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражение передачи автотранспортных средств в эксплуатацию.

Правила формирования первоначальной стоимости автотранспортного средства в бухгалтерском и налоговом учете в целом совпадают.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

45

В первоначальную стоимость приобретенного автотранспортного средства включается также и стоимость автомобильных шин, находящихся на колесах и в запасе при автотранспортном средстве. Кроме того, в первоначальную стоимость автотранспортных средств включаются затраты организации по их приведению в пригодное для использования состояние. Это могут быть расходы, связанные с установкой дополнительного оборудования, автосигнализации, проведением антикоррозийной обработки и т. д.1.

Если суммовая разница возникает после даты принятия объекта к учету на счете 01, то бухгалтер имеет все основания отнести ее на счет 91 и учесть в составе прочих доходов или расходов. Несовпадение первоначальной бухгалтерской и налоговой стоимости автотранспортного средства приводит к тому, что суммы амортизации, начисляемые в бухгалтерском учете, будут отличаться от сумм амортизации, начисленных в налоговом учете, даже если сроки полезного использования и способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по данному объекту будут одинаковыми.

Это, в свою очередь, приводит к образованию постоянных и (или) временных разниц. Указанные разницы подлежат учету

всоответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Необходимо отметить, что п. 14 ПБУ 6/01 установлен запрет на изменение стоимости основных средств, по которой они приняты к учету.

Транспортное средство должно быть учтено и при расчете налога на имущество предприятия. Отметим, что при приобретении автотранспортного средства в конце года и его регистрации

вГИБДД лишь в январе следующего его необходимо признавать объектом налогообложения по налогу на имущество предприятия

вконце года при условии соблюдения всех требований принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

1 Матвеев С. Ю. Учет автотранспортных средств. URL: http://www. klerk.ru/buh/articles/14294/

46

Часть автотранспорта предприятия поступает в качестве вклада в его уставной капитал. В учете такое автотранспортное средство согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отражается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Следует учесть, что согласно ст. 34 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г «Об акционерных обществах» (далее — Федеральный закон «Об акционерных обществах»). денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 Федерального закона «Об акционерных обществах». При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Вместе с тем согласно ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

47

Бухгалтером предприятия при принятии к учету транспортного средства должны быть сделаны следующие проводки:

1)ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» — отражение вклада участников

вуставный капитал автотранспортными средствами;

2)ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» — принято к учету транспортное средство;

3) ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ

80 «Уставный капитал» — отражение формирования уставного капитала.

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ признается объектом налогообложения НДС, если есть соответствующие первичные документы. Поэтому у предприятий-налогопла- тельщиков, получивших основные средства в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС по полученным основным средствам к вычету принимаются. При этом в документах должен быть указан производственный или управленческий характер применения данного транспортного средства.

Документальное оформление передачи транспортного средства в качестве вклада в уставный капитал аналогично оформлению транспортного средства при его покупке, за исключением составления протокола (решения) совета директоров (участников) о внесении вклада в уставный капитал предприятия.

Еще одним способом получения предприятием автомобиля является его безвозмездная передача.

Согласно ст. 248 НК РФ имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

48

Основанием для безвозмездной передачи автотранспортных средств является договор дарения. По договору дарения одна сторона обязуется передать другой стороне вещь в собственность. Отметим, что при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. В соответствии со ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара, может быть совершено устно. В письменной форме договор дарения движимого имущества совершается в случаях, когда:

дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей;

договор содержит обещания дарения в будущем. Следует иметь в виду, что согласно ст. 575 ГК РФ безвоз-

мездная передача и получение имущества на сумму более трех тысяч рублей между коммерческими организациями запрещены. Следовательно, безвозмездно получать автотранспортные средства предприятие может только от физических лиц, некоммерческих организаций или государственных учреждений.

Первоначальной стоимостью основных средств, в том числе и транспортных, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организацийизготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

49

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» как раз и предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» может быть открыт субсчет 98–2 «Безвозмездные поступления».

Статьей 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения НДС признаются операции по оказанию услуг на безвозмездной основе, так как безвозмездная передача основных средств признается реализацией товаров (работ, услуг). По этой причине обязательными документами в данном случае, наряду с договором, будут являться накладная и счет-фактура.

При безвозмездном получении автотранспортного средства, например, от некоммерческой организации, будут составлены следующие проводки:

1)ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» — отражение суммы рыночной стоимости полученного автотранспортного средства;

2)ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» — принято к учету транспортное средство.

50