Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие

относиться на основное производство, а часть — на расходы на продажу.

В учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учета предприятие решает, каким образом изыскивать средства на ремонт транспортных средств: создавать резерв под предстоящие расходы на ремонт основных средств или списывать расходы на ремонт единовременно.

Предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств, в том числе и транспортных, по текущей (восстановительной) стоимости. При этом бухгалтеру следует учитывать, что в последующем транспортные средства будут переоцениваться регулярно для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. По этой причине, прежде чем закрепить данную норму в учетной политике, следует просчитать налоговые последствия.

Также в учетной политике необходимо закрепить порядок и сроки инвентаризации транспортных средств. По законодательству инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, но в целях обеспечения большего контроля организация может проводить инвентаризации и чаще, и это должно быть отражено в учетной политике.

Первичные учетные документы составляются по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки, должны быть размещены в приложении к учетной политике предприятия.

Форма акта приема-передачи транспортных средств, применяемая при покупке, продаже, взятии в аренду или возврате арендованного автотранспорта как неунифицированная должна быть размещена в приложении к организационно-техническо- му разделу учетной политики.

11

Материально-производственные запасы, к которым относятся горюче-смазочные материалы (далее — ГСМ) и запасные части к транспортным средствам, также влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и на оценку ее финансового состояния, а значит, порядок их учета также должен быть отражен

вучетной политике.

Вучетной политике должен быть прописан состав мате- риально-производственных запасов на предприятии, то есть отдельные субсчета для учета запасных частей, ГСМ по маркам топлива и т. д.

При приобретении топлива за наличный расчет водителю выдается под отчет определенная сумма денежных средств. В учетной политике должен быть прописан порядок выдачи денежных средств и сроки расчетов по ним. Так, предприятия

вучетной политике могут указать, что отчитываться по денежным средствам, полученным для расходования на содержание и эксплуатацию транспортных средств, сотрудник может в течение трех дней или, к примеру, месяца.

Вучетной политике прописывается и порядок оценки поступающих материалов.

Способ приобретения ГСМ или запасных частей с подробным описанием отражения их на счетах учета также может быть прописан в учетной политике предприятия. К примеру, предприятие заранее перечисляет суммы на ГСМ, которые затем поставщиком перечисляются на магнитные карты согласно установленным лимитам. Топливная карта может учитываться за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» или на счете 10 «Материалы», в зависимости от способа приобретения и стоимости.

Отпуск материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», и списание их в производство может производиться (что и должно быть закреплено в учетной политике) одним из следующих способов:

12

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Если предприятие разрабатывает собственные нормы расхода топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей для транспорта, которые используются в производственной деятельности, порядок расчета таких норм также следует закрепить в учетной политике.

Форма акта контрольных замеров расхода топлива, применяемая при определении фактического расхода топлива, как неунифицированная должна быть размещена в приложениях

корганизационно-техническому разделу учетной политики. Форма путевого листа, разработанная самим предприятием

и применяемая для обоснования расхода топлива, форма экономического обоснования норм расхода топлива также должны быть размещены в данном разделе.

Действующие законодательные нормы предусматривают возможность создания организацией резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов, отражение их на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Необходимость создания резерва каждое предприятие определяет самостоятельно и отражает принятое решение в учетной политике.

Отметим также, что несовпадение первоначальной бухгалтерской и налоговой стоимости автотранспортного средства приводит к тому, что суммы амортизации, начисляемые в бухгалтерском учете, отличаются от сумм амортизации, начисленных в налоговом учете. Это происходит даже если сроки полезного использования и способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по данному объекту будут одинаковыми. Указанное обстоятельство приводит к образованию постоянных и (или) временных разниц, которые подлежат учету в соответствии с требованиями Положения по бухгалтер-

13

скому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.

Вопрос о применении или неприменении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» решается предприятиями самостоятельно, что также подлежит отражению

вучетной политике предприятия.

Вучетной политике для целей налогообложения должен быть прописан метод признания доходов и расходов.

Вучетной политике предприятия, деятельность которого так или иначе связана с транспортом, необходимо перечислить те виды доходов, которые в бухгалтерском учете будут являться доходами от основных видов деятельности и прочими, а в налоговом учете — доходами от реализации и внереализационными доходами.

Немаловажным в учетной политике является положение о том, что первичные учетные документы передаются

вбухгалтерскую службу согласно утвержденному графику документооборота. Сам график должен быть представлен

вприложении.

Взаключение отметим, что изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

При этом изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации

и(или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете

иотчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.

14

Не будет считаться изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

15

Глава 2. ДОХОДЫ ТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Рассмотрим особенности отражения доходов, связанных

странспортной деятельностью или полученных от использования или выбытия транспортных средств. Так, в соответствии

сПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Всоответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений главы 25. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25.

Вучетной политике предприятия, деятельность которого так или иначе связана с транспортом, доходы, полученные при его эксплуатации или выбытии, должны быть разделены на доходы от основных видов деятельности и прочие в бухгалтерском учете и доходы от реализации и внереализационные — в налоговом учете.

Транспортно-экспедиционнаядеятельностьидеятельность по перевозке грузов регулируется Гражданским кодексом РФ

16

(далее — ГК РФ). Также перевозка грузов регулируется рядом иных нормативных актов, в их числе можно назвать:

Воздушный кодекс РФ;

Федеральный закон от 10 января 2003 г. № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации»;

Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»;

Кодекс торгового мореплавания РФ;

Кодекс внутреннего водного транспорта РФ.

Согласно НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, а пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

При этом если автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных

17

для оказания таких услуг, то в их отношении может быть установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Доходы и выручка при оказании услуг транспортной экспедиционной деятельности. В настоящее время достаточно распространена деятельность, связанная с оказанием транс- портно-экспедиционных услуг. Порядок осуществления этой деятельности регулируется гл. 41 ГК РФ и Федеральным законом от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».

Услуги, оказываемые транспортным экспедитором, разделяют на основные (связанные с перевозкой груза)

идополнительные.

Косновным услугам согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ относятся:

организация перевозки груза транспортом и по маршруту, избранным экспедитором или клиентом;

заключение от имени клиента или от своего имени договора (договоров) перевозки груза;

обеспечение отправки и получения груза и другие обязанности, связанные с перевозкой.

К дополнительным услугам, согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ относятся такие необходимые для доставки груза операции, как:

получение требующихся для экспорта или импорта документов;

выполнение таможенных и иных формальностей;

проверка количества и состояния груза, его погрузка

ивыгрузка;

уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента;

хранение груза, его получение в пункте назначения;

выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Бухгалтеру необходимо знать, что договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме.

Документация, подтверждающая исполнение договора транспортной экспедиции, зависит от вида оказываемых

18

услуг. Таким образом, экспедиторскими документами могут быть:

поручение экспедитору;

экспедиторская расписка;

складская расписка;

отчет экспедитора.

К отчету о выполнении работ должны быть приложены первичные перевозочные документы или их копии, также после исполнения работ стороны оформляют акт сдачи-приемки. Унифицированные формы отчета экспедитора не установлены, поэтому при их разработке следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» документы, унифицированная форма которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа; б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен

за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Формы документов, разработанные предприятием самостоятельно с учетом указанных требований, должны быть приложены к учетной политике предприятия.

Налогообложение доходов от транспортно-экспедиционной деятельности зависит от условий договора. Так, если в договоре предусмотрена компенсация расходов экспедитора, понесенных

винтересах предприятия-клиента, и экспедитор является посредником, то в целях исчисления налога на прибыль, согласно п. 9 ст. 270 НК РФ, в составе расходов не учитываются затраты

ввиде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи

19

с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору. Не учитываются в расходах и затраты, произведенные комиссионером, агентом

и(или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если они не учитываются в расходах комиссионера, агента и (или) иного поверенного согласно заключенным договорам. Предприятие-экспедитор также не имеет права включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль расходы, компенсируемые ему клиентом.

Не включаются в состав доходов при исчислении налога на прибыль также доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. Это касается и возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента

и(или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Если в договоре предусмотрено, что в затраты по оказанию услуг, связанных с перевозкой, включается вознаграждение, предназначенное экспедитору, и сумма вознаграждения отдельно не выделяется, то при расчете налога на прибыль у экспедитора нет оснований для исключения из состава расходов затрат, связанных с исполнением экспедитором обязательств. Пред- приятие-экспедитор обязано включить данные суммы в состав доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

При расчете налога на добавленную стоимость предпри- ятия-экспедиторы, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров

поручения, комиссии либо агентских договоров, согласно п. 1 ст. 156 НК РФ, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. У экспедиторов-посредников налоговая база по налогу

20