Региональные и местные налоги. Учебное пособие

СОДЕРЖАНИЕ

3

ВВЕДЕНИЕ

«Налог» – одно из основных понятий финансовой науки. Его следует рассматривать одновременно как экономическое, хозяйственное и политическое явление [3].

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) дает нам следующее определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1].

Налоговый кодекс РФ устанавливает следующее распределение налогов (ст. 12 НК РФ):

федеральные налоги;

региональные налоги;

местные налоги.

Учебное пособие нацелено определить степень усвоения основных положений системы налогообложения в области учета региональных и местных налогов: определение налоговой базы, расчет суммы налога, заполнение налоговых регистров и налоговой декларации. Цель выполнения практических задач для изучающих данный курс – расширить теоретические знания и практические навыки, полученные студентами в процессе изучения учебных, законодательных, нормативных и инструктивных материалов в области учета налогов.

Региональные налоги (налоги субъекта РФ) вводятся органами власти конкретного субъекта РФ и только на территории этого субъекта РФ и являются источником доходов бюджетов субъектов РФ, то есть пополняют бюджеты субъектов РФ [4].

4

Органы власти субъектов РФ вправе ввести на своей территории только те налоги и сборы, которые разрешены НК РФ [5].

Крегиональным налогам относятся следующие налоги:

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес.

Власти субъектов РФ определяют основные правила взимания налогов на основании НК РФ, но при этом имеют право изменять или дополнять эти правила, но в пределах, установленных НК РФ. Например, разрешено устанавливать ставки налогов субъектов РФ, но в пределах ставок, установленных НК РФ, имеется возможность вводить дополнительные налоговые льготы сверх обязательных льгот, установленных НК РФ [6].

Местные налоги вводятся органами местного самоуправления только на территории конкретного муниципального образования (районов внутри субъекта РФ, поселков). Местные налоги пополняют исключительно местные бюджеты и используются для покрытия расходов местных бюджетов [2].

Как и власти субъектов РФ, местные власти могут ввести на своей территории только те налоги, которые разрешены федеральными властями, то есть упомянуты в НК РФ [7].

К местным налогам относятся следующие налоги:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц;

торговый сбор (в пособии не рассматривается).

При расчете региональных и местных налогов (авансовых платежей) используется период возникновения права или утрата права собственности на объект обложения налогом, то есть до 15 числа соответствующего периода или после 15 числа соответствующего периода, например, регистрация транспортного

5

средства (так называемое «правило 15 дней»). Это означает что, если налогоплательщик пользовался объектом налогообложения менее 15 дней, значит, этот месяц в расчет налога не берется. Если налогоплательщик использовал объект более 15 дней, этот месяц берем полностью в расчет.

6

ТЕМА 1. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

1.1. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом, регулируется законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налог на имущество организаций является прямым налогом, поскольку бремя его уплаты ложится на организацию.

Первоначально налог введен в России в 1992 году и регулировался законом «О налоге на имущество предприятий». С 01.01.2004 г. и по настоящее время регулируется главой 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

Субъектами Российской Федерации дано право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с Налоговым кодексом РФ, предоставлять налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

В Ульяновской области налог на имущество организаций введен на территории Законом Ульяновской области от 02.09.2015 г. № 99-ЗО «О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области».

Рассмотрим основные элементы налога. 1 элемент налога –

Кним относятся:

организации;

7

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

организации в федеральной территории «Сириус».

2 элемент налога – объект налогообложения (ст. 374 НК РФ)

К объектам налогообложения относятся:

недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации

вкачестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность

вРоссийской Федерации через постоянные представительства, – недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Учет таковых объектов налогообложения ведется в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятия «недвижимое имущество». Но, исходя из п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ, к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает

вобороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части. Замена одних составных частей неделимой вещи другими составными частями не

8

влечет возникновения иной вещи, если при этом существенные свойства вещи сохраняются (ст. 133 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, под объектом недвижимого имущества можно понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность объектов, имеющих наземную, надземную и (или) подземную части, состоящих из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций, и предназначенных для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно. Кроме того, есть объекты, которые не признаются объектами налогообложения (таблица 1).

Таблица 1 – Имущество, не относящееся к объектам налогообложения

9

Продолжение таблицы 1

10От уплаты налога в федеральной территории «Сириус» освобождаются:

1)некоммерческие образовательные организации – в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности указанных организаций и построенных в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной Правительством Российской Федерации;

2)организации, обладающие по состоянию на 01.01.2022 г. правом на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1», в том числе правом на популяризацию мероприятия и правом называть мероприятие российского этапа указанного чемпионата «Чемпионат мира FIA «Формула-1», – в отношении объектов недвижимого имущества, построенных в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития г. Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной Правительством Российской Федерации. Налоговая льгота не применяется в отношении объектов недвижимого имущества, используемых в деятельности по организации и проведению азартных игр;

3)органы публичной власти федеральной территории «Сириус», унитарные предприятия, казенные, бюджетные и автономные учреждения, иные организации, созданные органами публичной власти федеральной территории «Сириус» в целях обеспечения реализации их полномочий;

4)образовательные организации и организации, основным видом экономической деятельности которых в течение всего налогового периода является деятельность спортивных объектов, – в отношении

объектов недвижимого имущества, введенных в эксплуатацию начиная с 01.01.2022 г., площадью свыше 15 000 м2. Основной вид экономической деятельности определяется по содержащемуся в едином государственном реестре юридических лиц коду основного вида экономической деятельности, соответствующему классу 93.11 «Деятельность спортивных объектов» Общероссийского

10