Региональные и местные налоги. Учебное пособие

Окончание таблицы 4

6-ый элемент налога – порядок и сроки уплаты налога и

авансовых платежей по налогу (ст. 383 НК РФ)

Налог подлежит уплате в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.

Вотношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Вотношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

21

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Сроки уплаты авансовых платежей:

1 квартал – не позднее 28 апреля отчетного периода, 2 квартал – не позднее 28 июля отчетного периода, 3 квартал – не позднее 28 октября отчетного периода.

Уплата налога за год – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

7-й элемент налога – налоговая декларация (ст. 386 НК РФ)

Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы госснабжения, налоговую декларацию по налогу.

В налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных

22

налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации представляется ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный настоящим пунктом порядок представления налоговой декларации. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации рассматривается налоговым органом по субъекту Российской Федерации в течение 10 дней со дня его получения. Налоговый орган в лице руководителя (заместителя руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого уведомления не более чем на 10 дней, уведомив об этом налогоплательщика.

В том случае, если налоговый орган выявляет основания, препятствующие применению вышеуказанного порядка представления налоговой декларации, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики – российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Если у налогоплательщика – российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения,

23

налоговая база по которым исчисляется по кадастровой стоимости, налоговая декларация не представляется.

8-й элемент налога – налоговые льготы (ст. 381 НК РФ)

Налоговый кодекс РФ на федеральном уровне устанавливает следующие налоговые льготы по налогу на имущество, то есть нижеперечисленные организации освобождаются от уплаты налога на имущество (таблица 5).

Таблица 5 – Перечень объектов и организаций, освобожденных от уплаты налога

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в

1отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций

2религиозные организации – в отношении имущества, используемого

ими для осуществления религиозной деятельности

-общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе

созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

-организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25

процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных

3товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); - учреждения, единственными собственниками имущества которых

являются указанные общероссийские общественные организации

инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям

24

15законом «О свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области» сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения налоговой льготы, предусмотренной настоящим пунктом, за весь период реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период

16другие организации, указанные в ст. 381 НК РФ

26

Законом Ульяновской области от 02.09.2015 г. №99-ЗО «О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области» предусмотрены следующие налоговые льготы (таблица 6).

Таблица 6 – Налоговые льготы по налогу на имущество организаций

организации, осуществляющие в соответствии с их учредительными

1документами исключительно деятельность по организации отдыха и оздоровления детей в возрасте до 18 лет

2организации, осуществляющие перевозки пассажиров и багажа

городским наземным электрическим транспортом

5сетей газораспределения, расположенных на территории Ульяновской области (далее – сети), и учтенного на балансе таких организаций в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2022 года

организации, реализующие инвестиционные проекты, которым в

соответствии с Законом Ульяновской области от 15.03.2005 г. №19-ЗО «О

развитии инвестиционной деятельности на территории Ульяновской области» присвоен статус приоритетного инвестиционного проекта 6 Ульяновской области – на срок фактической окупаемости инвестиционных затрат, но не более чем на пять лет с первого числа налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором инвестиционному проекту присвоен статус приоритетного

инвестиционного проекта Ульяновской области

организации, реализовавшие инвестиционные проекты, которым в

соответствии с Законом Ульяновской области «О развитии инвестиционной деятельности на территории Ульяновской области»

7присвоен статус особо значимого инвестиционного проекта Ульяновской области – сроком на десять лет с первого числа налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором завершена реализация инвестиционного проекта, факт завершения реализации которого подтвержден Правительством Ульяновской области

организации, созданные с целью реализации туристских проектов,

которым в соответствии с Законом Ульяновской области от 10.03.2010 г.

8№23-ЗО «О некоторых мерах по развитию туристской деятельности на территории Ульяновской области» присвоен статус приоритетного туристского проекта Ульяновской области, а также организации,

27

Окончание таблицы 6

организации, которым в соответствии с Законом Ульяновской области «О

развитии инвестиционной деятельности на территории Ульяновской

9области» присвоен статус организации, уполномоченной в сфере формирования и развития инфраструктуры промышленных зон – сроком на десять лет с первого числа налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором организации присвоен указанный статус

организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, – в

отношении объекта недвижимого имущества, при условии, что площадь

такого объекта составляет менее 150 квадратных метров, и он используется для осуществления предпринимательской деятельности

10(для указанных организаций, являющихся владельцами двух и более таких объектов недвижимого имущества, – по их выбору за один этот объект). Право организации на применение налоговой льготы по налогу прекращается с первого числа налогового периода, в котором объект недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется, как кадастровая стоимость

11другие организации, указанные в ст. 4 закона № 99-ЗО «О налоге на

имущество организаций на территории Ульяновской области»

Контрольные вопросы

1.Кто является налогоплательщиком налога на имущество организаций?

2.Что является объектом налога на имущество организаций?

28

3.Как рассчитывается налоговая база по налогу на имущество организаций?

4.Каковы налоговые ставки по налогу на имущество организаций?

5.Приведите примеры объектов, освобождаемых от уплаты налога на имущество организаций.

6.Приведите примеры организаций, освобождаемых от уплаты налога на имущество организаций.

7.Каковы порядок и сроки исчисления и уплаты налога на имущество организаций?

8.Каковы налоговый и отчетный периоды по налогу на имущество организаций?

9.Какие элементы налога на имущество регулируются региональным законодательством?

Решение задач по налогу на имущество организаций

Напомним, согласно главе 30 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество признается недвижимое имущество (ст. 347 НК РФ), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете основные средства учитываются на бухгалтерском счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Запись проводится по дебету счета 01.

На бухгалтерском счете 02 «Амортизация основных средств» (далее АО – амортизационные отчисления) отражается накопление амортизации по основным средствам, запись проводится по кредиту счета 02.

29

Учет ведется по каждому объекту основных средств. Разница между первоначальной стоимость и накопленной амортизацией есть остаточная стоимость основных средств.

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется:

1.Как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;

2.Как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода.

Таким образом, если кадастровая стоимость объекта недвижимости внесена в Единый государственный реестр недвижимости, значит налогооблагаемая база будет рассчитываться из кадастровой стоимости объекта.

Если объект не внесен в Единый государственный объект, расчет налога на имущество будет производиться по среднегодовой стоимости имущества.

В Ульяновской области приняты следующие ставки для расчета налога:

При расчете по среднегодовой стоимости имущества – 2,2%.

При расчете по кадастровой стоимости – 2%.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 1

Рассчитать сумму налога на имущество организации за 1 квартал 2023 г. Ставка налога 2,2%. Данные приведены в таблице 7.

30