Региональные и местные налоги. Учебное пособие

С 01.01.2024 г. в статью 391 НК РФ внесены следующие дополнения: налоговая база в отношении земельного участка, занятого жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приходящийся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) объектам инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части земельного участка.

Для определения налоговой базы налогоплательщик представляет в налоговый орган по своему выбору уведомление о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, о площади части земельного участка, приходящийся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса, с приложением документов, подтверждающих наличие на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса, а также площадь – части земельного участка, приходящийся на другие объекты недвижимого имущества, не относящиеся к жилищным.

81

Уведомление и документы предоставляются в налоговый орган, который рассматривает предоставленные уведомление и документы в 30-и дней со дня получения. В том случае, если налоговый орган не имеет в своей базе сведений, необходимых для рассмотрения полученного уведомления, срок рассмотрения может быть продлен, но не более чем на 30 дней.

При выявлении оснований, препятствующих определению налоговой базы в соответствии с полученным уведомлением, налоговый орган уведомляет об этом налогоплательщика.

В случае, если налогоплательщик не предъявил в налоговый орган уведомление, определение налоговой базы осуществляется на основании сведений, полученных налоговым органом из соответствующих источников.

При расчете налоговой базы следует учитывать следующее: налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий:

1)Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2)инвалидов, имеющих I и II группу инвалидности;

3)инвалидов с детства;

4)ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5)физических лиц, имеющих право на получение социальной

поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года №3061-1), в

82

соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года №175ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года №2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6)физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

7)пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

8)физических лиц, соответствующих условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 года;

9)физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних

детей.

Уменьшение налоговой базы (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.

Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет. Уведомление о выбранном земельном участке

83

может быть представлено в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных или муниципальных услуг.

В случае, если при применении налогового вычета налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

В НК РФ обособленно выделена статья 392, в которой указаны особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

ПРИМЕР

1. Земельный участок, предоставленный Иванову А.А. и Иванову В.А. для жилищного строительства, находится в общей долевой собственности (доля Иванова А.А. в праве на земельный участок составляет 40%, Иванова В.А. – 60%). Кадастровая стоимость земельного участка составляет 50 000 руб.

Налоговая база определяется в части доли, закрепленной за:

–Ивановым А.А.: 50 000 руб. × 40% = 20 000 руб.;

–Ивановым В.А.: 50 000 руб. × 60% = 30 000 руб.

2.Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

84

ПРИМЕР

Земельный участок, предоставленный Сидорову В.А. и Сидоровой Н.П. для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, находится в общей совместной собственности. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 000 000 руб.

Налоговая база определяется в части доли, закрепленной за:

–Сидоровым В.А.: 1 000 000 руб. × 50% = 500 000 руб.;

–Сидоровой Н.П.: 1 000 000 руб. × 50% = 500 000 руб.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус») вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки, которые могут устанавливаться нормативноправовыми актами органов муниципального образования и законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя, не могут превышать максимальный размер (таблица 17).

85

Таблица 17 – Ставки земельного налога

86

Окончание таблицы 17

Федерации (далее – Земельный кодекс) ограниченными в обороте признаются земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог

87

отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.

Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в НК РФ.

7-й элемент налога – порядок исчисления налога и авансовых

платежей по налогу (ст. 396 НК РФ), сроки уплаты налога и авансовых платежей

(ст. 397 НК РФ)

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога (авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию на недвижимое имущество.

Земельный налог исчисляется именно по окончании «налогового периода», что позволяет четко и конкретно разделить понятия «исчисление суммы налога» и «исчисление авансовых платежей по налогу».

Начисление авансовых платежей должно происходить в течение налогового периода, а их уплата – приводить к уменьшению конечной суммы налога к уплате в бюджет по окончании налогового периода и наступлении срока платежа (таблица 18).

88

Таблица 18 – Порядок исчисления авансовых платежей по земельному налогу

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (год), определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между начисленной суммой налога, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка проводится с учетом коэффициента, определяемого как

89

отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено законом. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав, то есть применяем «правило 15-дней».

ПРИМЕР

Организация в марте 2022 г. приобрела у другой организации земельный участок площадью 300 м2 по цене 4 000 000 руб. Право собственности на земельный участок зарегистрировано 25.03.2022 г. В связи со сложившейся неблагоприятной финансово-хозяйственной ситуацией участок был продан другой организации за 4 500 000 руб.

Прекращение права собственности организации на земельный участок подтверждено выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, датированной 28 ноября 2022 г., а также копией свидетельства о государственной регистрации права собственности, представленной новым владельцем.

В рассматриваемом случае право собственности на земельный участок возникло у организации 25 марта 2022 г. и было прекращено в связи с продажей участка 28 ноября 2022 г.

Право собственности у организации возникло 25 марта 2022 г., то есть после 15 марта (в собственности объект был менее 15 дней). Следовательно, март 2022 г. в расчет не берем.

90