Региональные и местные налоги. Учебное пособие

Контрольные вопросы

1.Кто является налогоплательщиком налога на игорный бизнес?

2.Назовите объекты налога на игорный бизнес?

3.Каковы льготы по налогу на игорный бизнес?

4.Какова налоговая база по налогу на игорный бизнес?

5.Каковы налоговые ставки налога на игорный бизнес?

6.Каковы налоговый и отчетный периоды по налогу на игорный

бизнес?

7.Каковы порядок и сроки исчисления уплаты налога на игорный бизнес?

8.Как применяется «правило 15 дней» при расчете налога на игорный бизнес?

Пример решения задачи по расчету налога на игорный бизнес

У организации, занимающейся игорным бизнесом, на 1 февраля текущего года зарегистрировано всего 14 игровых столов и 21 игровой автомат.

10 февраля в налоговую инспекцию поступило заявление о выбытии из эксплуатации двух игровых столов. 4 февраля приобретено и зарегистрировано 4 игровых автомата.

Региональным законом ставки налога не установлены.

Задание: определить сумму налога на игорный бизнес. Указать дату представления декларации и дату уплаты налога на игорный бизнес.

Решение:

Объекты налогообложения: игровой стол и игровой автомат.

В соответствии со ст. 369 НК РФ применяются специально установленные ставки:

игровой стол – 50 000 руб.

игровой автомат – 3000 руб.

71

1. Игровые столы По состоянию на 01.02 в организации числится 14 игровых

столов, но 10 февраля в налоговую инспекцию подано заявление о выбытии двух столов. Таким образом, 12 столов весь месяц были в эксплуатации, а два стола находились в игорной зоне менее 15 дней (принимаем для расчета «правило 15 дней»), следовательно, для двух столов берем ½ ставки налога:

12 × 50 000 руб. + 2 × 50 000 руб. / 2 =

=600 000 руб. + 50 000 руб. = 650 000 руб.

2.Игровые автоматы

По состоянию на 01.02 в организации был 21 игровой автомат, а 4 февраля еще приобретено и зарегистрировано 4 игровых автомата. В данном случае 4 автомата были в игровой зоне в феврале более 15 дней, следовательно, принимаем по ним полную ставку:

21 × 3000 руб. + 4 × 3000 руб. = 63 000 руб. +12 000 руб. = 75 000 руб.

3.Общая сумма налога составит 725 000 руб. (650 000 руб. +

+75 000 руб.).

Срок сдачи декларации по игорному бизнесу – 25.03. Срок уплаты налога на игорный бизнес – до 28.03.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 1

В ООО «Золотая подкова» установлено 30 игровых автоматов, 25 игровых столов и 5 процессинговых центров тотализаторов. В течение месяца количество автоматов, столов и касс в казино ООО

«Золотая подкова» увеличилось. В казино ООО «Золотая подкова» были дополнительно установлены:

5 игровых автоматов – 4 марта;

11 игровых столов – 22 марта;

4 процессинговых центра тотализаторов – 12 марта.

72

Ставки налога на игорный бизнес за 1 игровой автомат – 15 000 руб., за 1 игровой стол – 250 000 руб. Один процессинговый центр тотализатора – 200 000 руб. Определить сумму налога на игорный бизнес, подлежащего уплате ООО «Золотая подкова» по итогам месяца отчетного года.

Задача 2

АО «Алмаз» 10 сентября отчетного года приобрело и установило 10 игровых столов. АО «Алмаз» зарегистрировало установку этих игровых столов в налоговом органе по месту учета 12 сентября отчетного года. Помимо данных столов АО «Алмаз» имеет на учете 26 игровых столов.

Ставки налога на игорный бизнес составили: за 1 игровой автомат – 15 000 руб., за 1 игровой стол – 250 000 руб. Определить сумму налога на игорный бизнес, подлежащую уплате в бюджет АО «Алмаз» по итогам октября отчетного года.

Задача 3

Организация ввела в эксплуатацию до первого июля игровые автоматы в количестве 6 шт. Взамен автомата, выбывшего 13 июля, и автомата, выбывшего 26 июля, 29 июля были введены в

эксплуатацию новые автоматы. Ставка налога на игорный бизнес, где расположены игровые автоматы, не установлена. Рассчитать сумму налога за июль.

73

ТЕМА 2. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

Местные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

Земельный налог.

Налог на имущество физических лиц.

Торговый сбор (для городов федерального значения).

2.1.Земельный налог

Земельный налог – это местный налог и взимается в соответствии с главой 31 НК РФ «Земельный налог».

Вгородах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в

действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Вгороде Ульяновке земельный налог введен решением

Ульяновской Городской Думы от 30 августа 2017 г. №87 «О земельном налоге на территории муниципального образования «город Ульяновск».

Органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга,

Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок

74

их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

1-й элемент налога – налогоплательщики (ст. 388 НК РФ)

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

2-й элемент налога – объект налогообложения (ст. 389 НК РФ)

Объектом налогообложения признаются земельные участки,

расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Соответственно объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в г. Ульяновске.

Не признаются объектом налогообложения:

1.Участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перечень земельных участков, изъятых из оборота и, соответственно, не являющихся

75

объектом налогообложения земельным налогом, закреплен в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ (ЗК РФ). В соответствии с данной нормой изъятыми из оборота земельными участками являются те, которые заняты следующими объектами, находящимися в федеральной собственности:

государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 ЗК РФ);

зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;

зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;

объектами организаций федеральной службы безопасности;

объектами организаций органов государственной охраны.

2. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

Категории земельных участков, ограниченных в обороте, закреплены в пункте 5 статьи 27 Земельного кодекса РФ. Такие земельные участки должны быть в муниципальной и государственной собственности, а также занятыми особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

76

В практике часто возникает вопрос: является ли объектом налогообложения земельным налогом земельный участок, который перешел в частную собственность, но на котором находится особо ценный объект культурного наследия?

В данной ситуации земельный участок, выбывший из государственной или муниципальной собственности, будет являться объектом налогообложения.

Судебная практика

Так, в Определении ВАС (Высший арбитражный суд) РФ от 16.07.2013 г. № ВАС-9192/13 разъяснено, что земельный участок является объектом обложения земельным налогом в силу того, что выбыл из муниципальной собственности, а для исключения земельного участка из числа объектов обложения земельным налогом необходимо, чтобы земельный участок был занят объектами культурного наследия, признанными особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации или включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, и одновременно находился в государственной или муниципальной собственности.

3. Земельные участки из состава земель лесного фонда.

На основании статьи 101 ЗК РФ к землям лесного фонда относятся лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления, – вырубки, гари, редины, прогалины и другие) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и другие). Доказательством того, что земельный участок включен в земли лесного фонда и, соответственно, не подлежит налогообложению, являются данные государственного кадастрового учета. Отношения по кадастровому учету регулируются Федеральным

77

законом от 24.07.2007 г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

4. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

В соответствии со статьей 102 ЗК РФ к землям водного фонда относятся земли, на которых находятся поверхностные водные объекты; земли, занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах.

3-й элемент налога – налоговая база (ст. 390 НК РФ)

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Получить информацию о кадастровой стоимости земельных участков и объектов недвижимости можно на заявительной основе, для этого необходимо осуществить запрос в орган кадастрового учета

– филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ульяновской области в следующем порядке (по выбору заявителя):

в виде бумажного документа, представляемого заявителем при личном обращении;

в виде бумажного документа, путем его почтового отправления в орган кадастрового учета по адресу: 432030, Ульяновская обл., г. Ульяновск, ул. Юности, 5; 432044 Ульяновская обл., г. Ульяновск, ул. Кольцевая, 50 корп.1;

78

в электронной форме, путем заполнения формы запроса, размещенной на официальном сайте Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии в сети Интернет (www.rosreestr.ru).

Сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости, в том числе земельных участков, предоставляются в виде кадастровой справки, форма которой утверждена приказом Минэкономразвития России от 01.10.2013 г. № 566 «Об утверждении формы кадастровой справки о кадастровой стоимости объекта недвижимости» – в срок не более чем 5 рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса.

Сведения о кадастровой стоимости в виде кадастровой справки в соответствии со ст.14 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» предоставляются бесплатно по запросам любых лиц.

Кроме того, информация о кадастровой стоимости объектов недвижимости, включая земельные участки, содержится в составе кадастровой выписки и кадастрового паспорта объекта недвижимости.

Срок предоставления информации в виде вышеуказанных документов установлен ст.14 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» и составляет не более чем 5 рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса.

4-й элемент налога – порядок определения налоговой базы

(ст. 391 НК РФ)

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

79

Вотношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы

вэтом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки.

Вслучае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (таблица 16).

Таблица 16 – Порядок определения налоговой базы