Региональные и местные налоги. Учебное пособие

граждан, призванных на военную службу в Вооруженные Силы Российской Федерации по мобилизации, военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, лиц, проходящих службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющих специальное звание полиции, принимающих участие в проведении специальной военной операции (далее – военнослужащие), в отношении одного объекта налогообложения каждого вида: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат, гаражей или машино-мест вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Под членами семей военнослужащих понимаются:

супруга (супруг), состоящая (состоящий) в браке с военнослужащим;

дети военнослужащего, не достигшие возраста 18 лет или старше этого возраста, если они стали инвалидами до достижения ими возраста 18 лет, а также дети, обучающиеся в образовательных организациях по очной форме обучения - до окончания обучения, но не позднее достижения ими возраста 23 лет.

Налоговая льгота предоставляется на основании письменного заявления лиц или их законных представителей в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика. В пунктах 5,6,9 Решения Ульяновской городской думы № 118 определен перечень документов, необходимых для подтверждения льготы.

Налоговые льготы не применяются по отношению к следующему имуществу:

объекты, используемые в предпринимательской деятельности;

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

111

нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

объекты, стоимость которых превышает 300 млн руб.

Рассмотрим порядок предоставления льготы.

Налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.

Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган до 1 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном объекте налогообложения, не вправе после 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, представлять уточненное уведомление с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется налоговая льгота.

Уведомление о выбранном объекте налогообложения рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса в связи с отсутствием сведений, необходимых для рассмотрения уведомления

112

о выбранном объекте налогообложения, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого уведомления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.

При выявлении оснований, препятствующих предоставлению налоговой льготы в соответствии с уведомлением о выбранном объекте налогообложения, налоговый орган информирует об этом налогоплательщика.

Порядок исчисления суммы налога

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога исчисляется на основании информации, предоставленной в налоговые органы, о фактах государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и фактах регистрации транспортных средств.

Если объект налогообложения находится в общей долевой

собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось

113

в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, то есть применяется «правило 15 дней».

1________________________15_______________________30(31)

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

ПРИМЕР

Гражданин в отчетном году имел квартиру в Твери, кадастровая стоимость которой составляет 5 650 000 руб. Если квартира продана:

1) 06.06.2021 г. Ставка налога на имущество – 0,3%. В данном случае сумма налога на имущество составит: 5 650 000 × 0,3% × 5/12 =

=7062,50 руб.

Врасчет принимается только 5 месяцев, так как прекращение собственности произошло до 15 числа.

2) 26.06.2021 г. В данном случае сумма налога на имущество составит 8475 руб.

Врасчет принимается 6 месяцев, так как прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа.

114

Вслучае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Вслучае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.

Вотношении имущества, перешедшего по наследству

физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Если объект налогообложения, прекратил свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении. Информация о гибели (уничтожении) объекта подается налогоплательщиком в налоговый орган вместе с документами, подтверждающими факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Если документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, в налоговом органе отсутствуют, или не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о гибели или уничтожении объекта налогообложения, запрашивает сведения, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.

115

Орган, получивший запрос налогового органа о представлении сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, исполняет указанный запрос в течение семи дней со дня его получения или в тот же срок сообщает в налоговый орган о причинах неисполнения запроса.

Налоговый орган в течение трех дней со дня получения указанного сообщения обязан проинформировать налогоплательщика о неполучении по запросу сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, и о необходимости представления налогоплательщиком подтверждающих документов в налоговый орган.

Заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса, предусмотренного настоящим пунктом, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого заявления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.

По результатам рассмотрения заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения налоговый орган направляет налогоплательщику способом, указанным в этом заявлении, уведомление о прекращении исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения.

В уведомлении о прекращении исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения должны быть указаны основания прекращения исчисления налога, объекты налогообложения и период, начиная с которого исчисление налога прекращается. В сообщении об отсутствии основания для

116

прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения должны быть указаны основания для отказа в прекращении исчисления налога и объекты налогообложения.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком налога на имущество физических

лиц?

2.Назовите объекты налога на имущество физических лиц.

3.Как определяется налоговая база по налогу на имущество физических лиц?

4.Приведите примеры категорий граждан, освобождаемых от уплаты налога на имущество физических лиц?

5.Каковы полномочия органов муниципальных образований в области законодательства по налогу на имущество физических лиц?

6.Имеют ли право органы муниципальных образований на установление налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц?

117

7.Какая максимальная налоговая ставка может быть установлена органами муниципальных образований по налогу на имущество физических лиц?

8.Каковы налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц?

9.Каков срок уплаты налога на имущество физических лиц?

10.Приведите примеры объектов, подлежащих изъятию из налогообложения при исчислении земельного налога

11.Каковы сроки уплаты земельного налога?

Пример решения задач

Задача 1

В собственности физического лица имеются квартира, площадью 80 кв. м, гараж и легковой автомобиль. Кадастровая стоимость квартиры 15 000 000 руб., кадастровая стоимость гаража – 2 500 000 руб. Мощность двигателя – 225 л.с. В муниципальном образовании установлены максимальные ставки налога на имущество физических лиц.

Необходимо рассчитать сумму налога на имущество физического лица за налоговый период.

Решение:

1. В соответствии с п. 3 ст. 403 НК РФ налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры, части жилого дома. Сумма налогового вычета = 15 000 000 / 80 × 20 = 3 750 000 руб.

Соответственно, налогооблагаемая база составит: 15 000 000 – 3 750 000 = 11 250 000 руб.

Сумма налога на имущество в отношении квартиры равна: 11 250 000 × 0,1% = 11 250 руб.

118

2. В отношении объектов нежилой недвижимости налоговые вычеты не предусмотрены, поэтому налогооблагаемая база для гаража составит 2 500 000 руб.

Сумма налога на имущество в отношении гаража равна: 2 500 000 × 0,1% = 2500 руб.

Легковой автомобиль не является объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц.

Сумма налога на имущество физического лица равна 13 750 руб. (11 250 + 2500).

Задачи для самостоятельного решения

Задача 1

Гражданин владеет квартирой и половиной доли (50%) в частном жилом доме (право собственности на долю зарегистрировано 14 января 2021 г.). Площадь квартиры 38 кв. м, кадастровая стоимость

– 990 000 руб. Кадастровая стоимость 50% доли в частном доме – 5 500 000 руб., площадь доли в доме – 90 кв. м. Ставка налога – 0,15%. Рассчитать сумму налога на имущество, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 2

Семья из трех человек (отец, мать и сын) имеет в общей равной долевой собственности жилой дом. Отец был участником военных действий в Афганистане, а сын – инвалид с детства. Кто будет признан плательщиком налога на имущество физических лиц?

119

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги играют ключевую роль в жизнеобеспечении государства и его субъектов, поскольку способствуют формированию потенциала территорий и их социально-экономическому развитию.

В практической деятельности будущему экономисту необходимо знать основные элементы региональных и местных налогов, уметь применять на практике приобретенные навыки по исчислению сумм налоговых платежей, имея при этом представление о существующих ограничениях и льготах.

Авторы учебного пособия надеются, что данное издание будет способствовать формированию профессиональных компетенций у обучающихся в сфере налогообложения с учетом имеющейся региональной и местной специфики.

120