Региональные и местные налоги. Учебное пособие

Задача 2

Организация имеет в собственности земельный участок площадью 0,5 га, предназначенный под строительство жилищного дома. Дата регистрация собственности – 09.01.2019 г. Кадастровая стоимость 1 кв. м земли составляет 1500 руб., ставка земельного налога составляет 1,5%. Определить сумму земельного налога за 2019–2021 гг., если строительство завершено, и 25 декабря 2021 г. произведена государственная регистрация объекта недвижимости.

Задача 3

Организация имеет в собственности земельный участок под жилищное строительство, зарегистрированный 25.03.2023 г. Кадастровая стоимость участка земли составила 5 600 000 руб., ставка налога 1,5%. Рассчитайте сумму налога за 2024 год. Укажите сроки уплаты авансовых платежей и срок уплаты налога за 2024 год.

Задача 4

ОАО «Вега» имеет на праве собственности земельный участок площадью 76,6 га с кадастровой стоимостью 1 312 366,05 руб. Рассчитайте авансовый платеж по земельному налогу за 9 месяцев текущего года. Указать дату оплату авансового платежа.

101

2.2. Налог на имущество физических лиц

Федеральным законом РФ № 284-ФЗ от 04.10.2014 г. «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» вторая часть Налогового кодекса дополнена главой 32 «Налог на имущество физических лиц».

Глава введена в действие с 01.01.2015 г.

Налог на имущество физических лиц признается местным налогом и устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

Органы муниципальных образований, органы государственной власти городов Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, а также особенности определения налогооблагаемой базы.

Нормативными правовыми актами органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 НК РФ, а также порядок применения льгот.

В городе Ульяновске данный налог утвержден Решением Ульяновской Городской Думы от 25.10.2017 г. № 118 и называется «Налог на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Ульяновск» (далее по тексту – Решение № 118).

Рассмотрим основные элементы налога.

102

1-й и 2-й элементы налога – налогоплательщики, объект

налогообложения (ст. 400, 401 НК РФ)

Налогоплательщиками являются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя):

жилой дом;

жилое помещение (квартира, комната);

гараж, машино-место;

единый недвижимый комплекс;

объект незавершенного строительства;

иные здание, строение, сооружение, помещение.

При этом дома, в том числе многоквартирные дома, наемные дома, садовые жилые строения, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

3-й элемент налога – налоговая база (ст. 403 НК РФ)

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с

1января года, являющегося налоговым периодом.

Втом случае, если объект налогообложения образован в течение налогового периода, то налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

103

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены «налоговые вычеты» при определении налоговой базы, а именно:

1.Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

2.Налоговая база в отношении комнаты, части квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты, части квартиры.

3.Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

4.Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.

104

Налоговая база в отношении объектов налогообложения 1-4, находящихся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 квадратных метров общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 квадратных метров общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что органы муниципальных образований (законодательные органы государственной власти городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать размеры налоговых вычетов.

В случае, если при применении предусмотренных налоговых вычетов, налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

4-й элемент налога – налоговый период (ст. 407 НК РФ)

Налоговым периодом является календарный год.

5-й элемент налога – налоговые ставки (ст. 406 НК РФ)

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

105

налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);

2)вида объекта налогообложения;

3)места нахождения объекта налогообложения;

4)видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

При определении налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости, применятся ставки в пределах, не превышающих следующие значения (таблица 21).

Таблица 21 – Ставки налога на имущество физических лиц

Окончание таблицы 21

Указанные налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, то налогообложение проводится, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения – по налоговым ставкам, зафиксированным в НК РФ.

6-й элемент налога – налоговые льготы (ст. 407 НК РФ)

Налоговые льготы предоставляются следующим лицам:

1)Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2)инвалиды I и II групп инвалидности;

3)инвалиды с детства;

4)участники гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа

107

военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;

5)лица вольнонаемного состава Советской Армии, ВоенноМорского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

6)лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и Федеральным законом от 10 января 2002 года №2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

7)военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

8)лица, принимавшие непосредственное участие в составе

подразделений особого риска в испытаниях ядерного и

108

термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

9)члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

10)пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

11)граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

12)физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

13)родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

14)физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, – в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, – на период такого их использования;

15)физические лица – в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

109

Ульяновским законодательством предусмотрены дополнительные льготы. На территории муниципального образования «город Ульяновск» в виде освобождения от налогообложения следующих категорий налогоплательщиков:

собственников жилых домов, жилых помещений (квартира, комната), являющихся членами семей, имеющих на воспитании и содержании троих и более детей в возрасте до 18 лет и (или) лиц, обучающихся в общеобразовательных организациях, профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения, – до окончания ими обучения, но не более чем до достижения возраста 23 лет (далее – многодетные семьи);

собственников жилых домов, жилых помещений (квартира, комната), являющихся лицами в возрасте до 18 лет и (или) лицами, обучающимися в общеобразовательных организациях, профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения, – до окончания ими обучения, но не более чем до достижения возраста 23 лет, у которых, когда они находились в возрасте до 18 лет, умерли оба или единственный родитель;

собственников объектов недвижимого имущества, которым в соответствии с Законом Ульяновской области от 06.05.2020 № 32-ЗО «О некоторых мерах поддержки собственников отдельных объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Ульяновской области» присвоен статус приоритетного торгово-инфраструктурного объекта категории А;

граждан, призванных на военную службу в Вооруженные Силы Российской Федерации по мобилизации, лиц, проходящих службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющих специальное звание полиции, принимающих участие в проведении специальной военной операции, а также членов семей

110