Региональные и местные налоги. Учебное пособие

Окончание таблицы 1

№ п/п Наименование объекта

классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Освобождение в соответствии с настоящим подпунктом не применяется в отношении объектов недвижимого имущества, используемых в деятельности по организации и проведению азартных игр.

11Не признаются налогоплательщиками организации, зарегистрированные

на территории Курильских островов, в течение периода использования такими организациями права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в

11

Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода.

Налоговым кодексом РФ (ст. 378.2) предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а именно для следующих объектов:

1)административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2)нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3)объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4)жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

12

Налог на имущество по указанным объектам рассчитывается из кадастровой стоимости только тогда, когда субъектом РФ в установленном порядке утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода:

определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Рассмотрим порядок определения налоговой базы (ст. 376 НК

РФ).

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно (согласно ст. 376 НК РФ).

1. В том случае, если объект недвижимости имеет кадастровую стоимость и внесен в Единый государственный реестр недвижимости, налоговой базой считается кадастровая стоимость объекта.

Сумма авансового платежа по налогу определяется по формуле:

Авансовый платеж по налогу = налоговая база × ставка / 4

Годовая стоимость налога определяется по формуле:

Годовая сумма налога = кадастровая стоимость объекта на 01.01 × × ставка налога

13

ПРИМЕР

Производственное здание имеет кадастровую стоимость 24 255 000 руб. Авансовые платежи за 1 квартал, полугодие, девять месяцев составят по 21 275 руб. Сумма налога к доплате за год составит 21 275

руб.: 85 100 руб. – 21 275 руб. – 21 275 руб. – 21 275 руб.

Сумма налога за год составит:

85 100 руб. (24 255 000 руб. × 2%).

Если не определена кадастровая стоимость объекта, расчет производится исходя из балансовой стоимости, налоговой базой является остаточная стоимость. Она определяется исходя из данных бухгалтерского учета и равна первоначальной стоимости основных средств (ОС): дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности» минус накопленная амортизация (кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств).

Для расчета авансового платежа действует следующий порядок.

Определить среднюю стоимость имущества следует по формуле:

Средняя стоимость имущества = (Остаточная стоимость ОС на 01.01 + Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом) / Число месяцев в отчетном периоде (3, 6, 9) + 1

Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций определяется по следующей формуле:

Сумма авансового платежа = Средняя стоимость имущества × × Ставка налога, действующая в субъекте РФ / 4

14

Следовательно, расчеты налога на имущество поквартально будут рассчитываться следующим образом:

1 квартал:

Средняя стоимость = (остаточная стоимость на 01.01 +

+остаточная стоимость на 01.02 + остаточная стоимость на

01.03+ остаточная стоимость на 01.04) / 4

1-е полугодие:

Средняя стоимость = (остаточная стоимость на 01.01 + + остаточная стоимость на 01.02 +…+ остаточная стоимость на

01.06 + остаточная стоимость на 01.07) / 7

9-ть месяцев:

Средняя стоимость = (остаточная стоимость на 01.01 +

+остаточная стоимость на 01.02 +…+ остаточная стоимость на

01.09+ остаточная стоимость на 01.10) / 10

Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества

иналога на имущество организаций

Среднюю стоимость имущества следует определить по формуле:

Среднегодовая стоимость имущества = (Остаточная стоимость ОС на 01.01 + Остаточная стоимость ОС на 01.02 + …

+ Остаточная стоимость ОС на 01.12 + Остаточная стоимость ОС на 31.12) / 13

Исчислить годовую стоимость налога по следующей формуле:

Годовая сумма налога на имущество = Среднегодовая стоимость имущества × Ставка налога, действующая в субъекте РФ

15

В том случае, если организация платила авансовые платежи в течение года, то по итогам года уплате в бюджет подлежит сумма, рассчитываемая по формуле:

Сумма налога на имущество за год = Годовая сумма налога – Сумма исчисленных в течение года авансовых платежей

ПРИМЕР

Остаточная стоимость ОС организации «Альфа» изменялась следующим образом (таблица 2). Ставка налога на имущество – 2,2%.

Таблица 2 – Изменение стоимости ОС в течение года

Решение:

1. Определим авансовый платеж за 1-й квартал.

Средняя стоимость составляет 1 425 000 руб. ((1 500 000 + 1 450 000 + + 1 400 000 + 1 350 000) / 4).

16

Авансовый платеж за 1 квартал составит 7838 руб. (1 425 000 × 2,2% /4).

2. Рассчитаем авансовый платеж за полугодие.

Средняя стоимость составит 1 350 000 руб. ((1 500 000 + 1 450 000 +

+1 400 000 + 1 350 000 + 1 300 000 + 1 250 000 + 1 200 000) / 7).

Авансовый платеж за полугодие составит 7425 руб. (1 350 000 × 2,2% / 4). 3. Рассчитаем авансовый платеж за 9 месяцев.

Средняя стоимость составит 1 275 000 руб. ((1 500 000 + 1 450 000 +

+1 400 000 + 1 350 000 + 1 300 000 + 1 250 000 + 1 200 000 +

+1 150 000 + 1 100 000 + 1 050 000) / 10).

Авансовый платеж составит 7013 руб. (1 275 000 × 2,2% / 4).

4.Рассчитаем налог на имущество за год.

Средняя стоимость составит 1 200 000 руб. ((1 500 000 + 1 450 000 +

+1 400 000 + 1 350 000 + 1 300 000 + 1 250 000 + 1 200 000 +

+1 150 000 + 1 100 000 + 1 050 000 + 1 000 000 + 950 000 + 900 000) / /13).

Налог за год составит 26 400 руб. (1 200 000 × 2,2%); Сумма налога к уплате по сроку составит 4124 руб. (26 400 – 7838 –

–7425 – 7013).

Расчет налога исходя из кадастровой стоимости

Налоговая ставка установлена в размере 2%.

Если налог на имущество уплачивается исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, налоговой базой является кадастровая стоимость имущества по состоянию на 01.01.

Расчет проводится по формуле:

Годовая сумма налога = кадастровая стоимость объекта на 01.01 × × ставка налога;

Авансовый платеж по налогу = налоговая база × ставка / 4

17

ПРИМЕР

Производственное здание имеет кадастровую стоимость

24 255 000 руб.

Сумма налога за год составит 85 100 руб. (4 255 000 руб. × 2%). Авансовые платежи за 1 квартал, полугодие, девять месяцев

составят по 21 275 руб.

Сумма налога к доплате за год составит 21 275 руб. (85 100 руб. –

– 21 275 руб. – 21 275 руб. – 21 275 руб.).

Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Рассмотрим основные применяемые в Ульяновской области налоговые ставки (таблица 3).

Таблица 3 – Налоговые ставки по налогу на имущество организаций в Ульяновской области

19

Налоговая ставка в размере 0% применяется в отношении объектов недвижимого имущества, при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:

1)объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;

2)объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области.

Все объекты должны учитываться на балансе организаций, входящих в Единую систему газоснабжения и (или) являться организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов.

Перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества, утверждается Правительством Российской Федерации.

Если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в ст. 380 НК РФ.

В Ульяновской области законом №99-ЗО от 02.09.2005 г.

«О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области» дополнительно установлены пониженные ставки налога на имущество для отдельных организаций и объектов (таблица 4).

Таблица 4 – Перечень организаций, применяющих пониженные ставки налога

20