Региональные и местные налоги. Учебное пособие

Участок продан 28.11.2022 г., то есть после 15 ноября, и был в эксплуатации более 15 дней. Следовательно, ноябрь 2022 г. берем в расчет. Общее количество месяцев для расчета налога – 8 месяцев.

Таким образом, сумма земельного налога за 2022 г. рассчитывается исходя из восьми месяцев нахождения в собственности организации земельного участка (с апреля по ноябрь) с применением коэффициента, равного 8/12.

Сумма земельного налога за 2022 г. составит 28 500 руб. (2850 000 руб. × 1,5% × 8/12).

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством РФ о градостроительной деятельности, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщикамиорганизациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный жилой дом (многоквартирный) дом или на любое помещение в указанном доме (многоквартирном) доме. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенные объекты недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой

91

излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Вотношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством РФ о градостроительной деятельности, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщикамиорганизациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

Важно!

Исчисление налогоплательщиком суммы земельного налога с применением повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, в отношении земельного участка с разрешенным использованием для жилищного строительства осуществляется в том случае, если данный земельный участок находится в собственности такого налогоплательщика.

Вотношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до

92

государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в следующем порядке: общая сумма налога уменьшается на сумму уплаченных авансовых платежей.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по земельному налогу предусмотрены статьей 397 НК РФ (таблица 19).

Таблица 19 – Сроки уплаты земельного налога

В городах Ульяновске и Димитровграде сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу аналогичны.

93

8-й элемент налога – налоговая декларация

Налоговая декларация налогоплательщиками-организациями в налоговые органы не представляются.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

9-й элемент налога – налоговые льготы (ст. 395 НК РФ)

Статья 395 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень лиц, которые освобождаются от налогообложения в отношении конкретных земельных участков.

Рассмотрим предоставляемые льготы, принятые НК РФ и законодательством Ульяновской области (таблица 20).

Таблица 20 – Льготы по земельному налогу

100 % льгота

94

95

97

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, в том числе и на налоговые вычеты, должны представить заявление о предоставлении такой льготы, а также могут предоставить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Порядок предоставления заявления о налоговой льготе и порядок рассмотрения налоговым органом такого заявления с приложением подтверждающих документов аналогичен порядку, который рассматривался в разделе «Транспортный налог».

Втом случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу или налоговый вычет не предоставил в налоговый орган заявление о предоставлении льготы или не сообщил об отказе налоговой льготы, льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом от соответствующих органов. Применение льготы начинается с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на льготу.

Вслучае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу

исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в

отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

98

Контрольные вопросы

1.Порядок действия земельного налога на территориях муниципальных образований РФ.

2.Кто является налогоплательщиком земельного налога?

3.Каков объект земельного налога?

4.Какие виды льгот существуют по земельному налогу?

5.Приведите примеры организаций и физических лиц, имеющих право на освобождение от уплаты земельного налога.

6.Как определить налоговую базу по земельному налогу?

7.Назовите налоговые ставки по земельному налогу.

8.Кто сдает отчетность по земельному налогу и в какие сроки?

9.Каковы налоговый и отчетный периоды по земельному

налогу?

10.Каковы сроки уплаты земельного налога?

Пример решения задачи по земельному налогу

Задача

Организация на 01.01.20ХХ г. имеет в собственности два земельных участка: один в Московской области, на котором ведется два года строительство малоэтажных домов (кадастровая стоимость участка № 1 – 15 000 000 руб.), другой в г. Москва – под зданием офиса (кадастровая стоимость участка № 2 – 8 000 000 руб.). Зарегистрирован третий участок 18 сентября в г. Москва, предназначенный для строительства многоэтажного гаража-стоянки (кадастровая стоимость участка № 3 – 10 000 000 руб.).

Налоговые ставки по участкам: № 1 – 0,3%, № 2 – 1,5%, № 3 –

0,1%.

Определить земельный налог за налоговый период.

99

Решение:

Земельный участок №1 предназначен под жилищное строительство, значит, налог определяем как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента 2, так как строительство ведется второй год и этот срок не превышает трехлетний срок (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Данный участок находился в собственности весь год, следовательно, сумма налога составит:

Н1 = 15 000 000 × (0,3% × 2) = 90 000 руб.

Земельный участок № 2 находится под офисом, в собственности и в пользовании целый год, сумма налога составит:

Н2 = 8 000 000 × 1,5% = 120 000 руб.

Земельный участок № 3 приобретен для строительства гаражаавтостоянки. Приобретен 18 сентября, то есть после 15 числа. Применяем правило 15 дней, а это значит, в расчет месяц сентябрь не берем. Сумма налога по третьему участку составит:

Н3 = 10 000 000 × 0,1% × 3 / 12 = 2500 руб.

Таким образом, общая сумма налога составит:

Н = 90 000 + 120 000 + 2500 = 212 500 руб.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 1

Организация имеет в собственности земельный участок площадью 0,3 га. Кадастровая стоимость 1 кв. м составляет 300 руб., ставка налога –1,5 %.

Определить сумму земельного налога, указать порядок уплаты налога и сумму авансовых платежей.

100