Профессиональные ценности и этика бухгалтера и аудитора. Учебное пособие
.pdfв) введению в заблуждение внешних аудиторов или регулирующие органы;
г) предоставлению искаженной финансовой и налоговой отчётности. Примеры мер предосторожности в таких случаях:
а) получение консультации в организации, или у независимого юриста, или в ИПБ;
б) применение имеющихся в организации процедур для разрешения споров.
Подготовка и предоставление информации
Член ИПБ, отвечающий за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчётности, должен быть убежден, что она составлена в соответствии со стандартами. В противном случае он должен отказаться от подтверждения (подписания) этой отчётности или рассмотреть вопрос об увольнении.
Профессиональная компетентность
Член ИПБ России может выполнять только те задачи, для выполнения которых обладает достаточной подготовкой и опытом или может их приобрести. Член ИПБ России не должен вводить в заблуждение работодателя относительно своего опыта и уровня квалификации
Угрозы невыполнения обязанностей на должном уровне профессиональной компетентности и должной тщательности включают:
–недостаток времени для надлежащего выполнения соответствующих обязанностей;
–неполная или несоответствующая информация для выполнения обязанностей;
–недостаток опыта, обучения и/или образования;
–несоответствующие ресурсы для надлежащего исполнения обязанностей.
Примеры мер предосторожности:
–консультации (с руководителями организации-работодателя, независимыми экспертами, профессиональными организациями) или обучение;
–наличие достаточного времени для выполнения соответствующих обязанностей;
–получение помощи от компетентных специалистов.
Если угрозы не могут быть устранены, необходимо отказаться от выполнения обязанностей, ясно изложив причины.
111
Финансовая заинтересованность
У члена ИПБ России или его близких родственников появляется финансовая заинтересованность в организации:
–при возможности манипулировать информацией, влияющей на курс ценных бумаг;
–зависимости премии от прибыли, на величину которой влияют решения члена ИПБ;
–владении акциями организации-работодателя, ценность которых зависит от принимаемых им решений;
–наличии права на акции организации-работодателя с учётом качества работы.
Примеры мер предосторожности включают:
–политику и процедуры комитета, независимого от руководства, определяющего объем и форму вознаграждения высшего руководства;
–раскрытие планов получения акций управленческим персоналом;
–получение консультаций у руководства организации-работода-
теля;
–получение консультаций в ИПБ России;
–процедуры внутреннего и внешнего контроля.
Член ИПБ России в организации не должен манипулировать доступной ему информацией или использовать конфиденциальную информацию в личных целях.
Предложения о вознаграждении
Члену ИПБ России в организации может поступить предложение о вознаграждении в различных формах, включая подарки, гостеприимство, льготы и неприемлемые призывы к дружбе или лояльности.
Если член ИПБ России принимает такое предложение, возникает угроза шантажа, основанная на намерении предать такой поступокгласности и тем самым нанести ущерб его репутации. Такое вознаграждение принимать нельзя. В ряде случаев следует информировать руководство организации-работодателя и третьих лиц, имеющих отношение к стороне, от которой исходит предложение.
112
Раздел 3
Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики публично практикующими специалистами-членами ИПБ России
Угрозы и меры предосторожности
Примеры угроз личной заинтересованности:
а) обеспокоенность организации возможностью потери значимого заказчика23;
б) тесные деловые отношения с заказчиком у участника группы; в) возможность участника рабочей группы стать работником заказ-
чика; г) условное вознаграждение, зависящее от результата выполнения
задания.
Примеры угроз самоконтроля:
а) выпуск заключения об эффективности финансовых систем, разработку или внедрение которых организация уже осуществляла;
б) наличие в составе группы участника, который в недавнем прошлом являлся должностным лицом заказчика.
Примеры угрозы заступничества:
а) продвижение организацией акций заказчика; б) представление аудитором24 интересов заказчика при споре с тре-
тьей стороной.
Примеры угрозы близкого знакомства:
а) близкий родственник участника группы является должностным лицом заказчика;
в) должностное лицо заказчика услуг недавно было руководителем задания в организации;
г) принятие подарков или знаков особого внимания от заказчика, за исключением случаев, когда их стоимость явно незначительна;
д) длительные деловые отношения между заказчиком и старшими работниками организации.
23Здесь и далее под словом «заказчик» понимается «заказчик услуг», если не оговорено иное.
24Здесьидалееподсловом«аудитор»будетпониматься«публичнопрактикующий специалист-член ИПБ России», если специально не оговорено иное.
113
Примеры обстоятельств, при которых возникают угрозы шантажа:
а) угроза отстранения организации от выполнения задания для заказчика;
б) угроза отказа заказчика от договора; в) угроза заказчика возбудить судебный иск против организации;
г) давление заказчика на организацию с целью необоснованного снижения объёма выполняемых работ для сокращения вознаграждения.
Аудитор, основываясь на собственном суждении, должен принять решение, как наилучшим образом предотвратить угрозы: путем принятия мер для их устранения или сведения их до приемлемого уровня, либо путем прекращения выполнения задания.
Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств. Они включают общие внутрифирменные меры предосторожности и меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию.
Общие внутрифирменные меры предосторожности:
а) стиль руководства организацией, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов этики;
б) правила и процедуры осуществления контроля и мониторинга качества выполнения заданий;
в) документально зафиксированные правила выявления угроз нарушения основных принципов этики и применение мер предосторожности для их устранения или, если эти меры не могут быть приняты, прекращение выполнения задания;
г) документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов этики;
д) правила и процедуры контроля зависимости доходов организации от поступлений от одного заказчика и при необходимости сокращение такой зависимости.
Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию:
а) привлечение к проверке выполненной работы другого сотрудника, не участвовавшего в выполнении задания;
б) получение консультаций от независимой третьей стороны; в) обсуждение этических вопросов с руководством заказчика;
г) привлечение другой организации для выполнения части задания.
114
Заключение договора об оказании профессиональных услуг
Приемлемость отношений с заказчиком услуг
Прежде чем установить отношения с новым заказчиком, необходимо определить риски угроз нарушения основных принципов этики. Например, участие заказчика в незаконной деятельности (такой как легализация доходов, полученных преступным путем), нечестность, сомнительная практика составления бухгалтерской отчётности.
Для этого необходимо:
–достичь понимания деятельности заказчика; получить информацию об его собственниках и руководителях;
–получить от заказчика гарантии по законному урегулированию спорных ситуаций.
В случае, если угрозы не могут быть сведены до приемлемого уровня, необходимо отказаться от заключения договора.
Целесообразно также периодически пересматривать решение о приемлемости продолжения взаимоотношений с заказчиком.
Проверка на собственную компетентность
Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности обязывает аудитора предоставлять только услуги, которые соответствуют его компетентности.
Для этого используются следующие меры предосторожности:
а) правильное понимание деятельности заказчика, сложности совершаемых им операций, цели, характера и объёма работы, подлежащей выполнению;
б) знание соответствующей отрасли экономической деятельности; в) привлечение достаточного количества работников, обладающих
необходимой квалификацией; г) договорённость о реальном сроке выполнения задания.
Проверка основных угроз
Угроза конфликта интересов может возникнуть, например, в случае, когда аудитор участвует в совместном бизнесе с основным конкурентом заказчика.
Угроза нарушения принципов объективности и конфиденциально-
стиможет возникнуть, если аудитор оказывает услуги заказчикам, у которых существует конфликт интересов.
115
Мерами предосторожности в таких случаях обычно являются:
а) уведомление заказчика о деловых интересах, которые могут представлять конфликт интересов, и получение его согласия на действия в таких обстоятельствах;
б) уведомление всех соответствующих сторон о проблемной ситуации и получение их согласия на продолжение работ.
Если конфликт интересов создаёт угрозы, которые нельзя устранить или свести до приемлемого уровня, аудитору необходимо отказаться от выполнения одного или нескольких конфликтующих заданий.
Второе мнение
Когда к аудитору обращаются с просьбой высказать второе мнение по поводу применения стандартов бухгалтерского учёта, в отношении конкретных учётных записей организации, не являющейся заказчиком аудитора, возникают угрозы нарушения основных принципов этики. Например, угроза нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности может возникнуть в случае, если второе мнение не основывается на тех же фактах, которые известны действующему исполнителю, или же оно основано на неадекватных доказательствах.
Аудитор должен оценить значимость угроз и принять меры для их устранения или сведения до приемлемого уровня. Например: обратиться к заказчику за разрешением на общение с исполнителем; уведомление заказчика об ограничениях, связанных с выражением мнения; предоставление действующему исполнителю копии документа, содержащего выражение мнения.
В случае, когда заказчик, запрашивающий указанное мнение, не дает разрешение на общение с действующим исполнителем, аудитор должен, взвесив все обстоятельства, решить, уместно ли длянегопредоставлять искомое мнение.
Вознаграждения
При ведении переговоров о профессиональных услугах аудитор может назначать любое вознаграждение, которое он сочтет соответствующим. Назначение аудитором вознаграждения меньшего, чем назначает другой потенциальный исполнитель, само по себе не считается неэтичным. Однако, если размер вознаграждения слишком мал, возникает угроза нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности.
116
Мерами предосторожности могут быть:
а) ознакомление заказчика с методикой расчёта оплаты и объёма услуг;
б) назначение опытных исполнителей и выделение им достаточного времени.
Условные вознаграждения могут привести к возникновению угрозы личной заинтересованности, направленной против принципа объективности. Возникновение и значимость данной угрозы зависят от следующих факторов:
а) характер задания; б) пределы изменения размера возможного вознаграждения;
в) методика расчёта вознаграждения; г) оценки результатов выполнения задания независимым третьим
лицом.
Мерами предосторожности могут быть:
а) включение в договор с заказчиком методики расчёта вознаграждения и процедуры контроля качества;
б) оценка результатов работы аудитора независимым третьим лицом. Аудитор может получать вознаграждение за посредничество, связанное с его работой с заказчиком. Например, если аудитор не может предоставить запрашиваемые услуги, он может получить плату за то,
что направляет своего заказчика к другому исполнителю.
Аудитор также может получить комиссионное вознаграждение от третьей стороны за продвижение заказчику услуг этой третьей стороны (например, вознаграждение от распространителя программного обеспечения). Принятие такой платы чревато угрозой личной заинтересованности, направленной против принципа объективности и принципа профессиональной компетентности и должной тщательности.
Аудитор может сам выплачивать вознаграждение с целью получить заказчика услуг, который остаётся заказчиком другого исполнителя, но который не оказывает услуг, запрашиваемых в данный момент заказчиком. Выплата такого вознаграждения также может создать угрозу личной заинтересованности, направленной против принципа объективности и принципа профессиональной компетентности и должной тщательности.
Мерами предосторожности могут быть:
а) раскрытие заказчику соглашений о выплате посреднического вознаграждения другому исполнителю;
117
б) раскрытие заказчику соглашений о получении посреднического вознаграждения за передачу работы с этим заказчиком услуг другому исполнителю;
в) заранее полученное согласие заказчика на оказание аудитором комиссионных услуг, связанных с продажей заказчику услуг третьей стороной.
Реклама и предложение профессиональных услуг
При предложении своих услуг на рынке аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:
а) преувеличивать свою квалификацию и опыт; б) давать пренебрежительные отзывы о работе других исполните-
лей.
Подарки и знаки внимания
Заказчик может предлагать подарки и оказывать знаки внимания аудитору или его близким родственникам, угрожающие основным принципам этики. Приняв подарок от заказчика, аудитор рискует потерять объективность, если же подарок принят на публике, возникает угроза шантажа. Уровень указанных угроз считается приемлемым, если такие подарки явно незначительны. Не следует, например, отказываться от чашки чая или кофе в процессе переговоров.
В противном случае аудитор не должен принимать предложенный ему подарок или знак внимания.
Соблюдение принципов объективности и независимости при всех видах услуг
Предоставляя любые профессиональные услуги, аудитор должен учитывать возможность угрозы нарушения принципа объективности, которая может быть результатом наличия заинтересованности в заказчике или взаимоотношений с руководителями и иными должностными лицами заказчика. Например, угроза объективности может возникнуть в результате близкого родства, тесных деловых или личных отношений.
Аудитор должен соблюдать принцип независимости от заказчика, которому он оказывает профессиональные услуги. При оказании услуг требуется независимость мышления и независимость поведения, которые позволяют аудитору выполнять задание беспристрастно, без конфликта интересов и так, чтобы исключить сомнения в своей объективности.
118
Независимость подразумевает независимость мышления и независимость поведения.
Независимость мышления – это способность действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.
Независимость поведения – избежание ситуаций, ставящих под сомнение честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора.
Примеры мер предосторожности, устраняющих угрозы нарушения принципов объективности и независимости:
а) осуществление процедур надзора; б) прекращение финансовых или деловых отношений, вызывающих
угрозу; в) обсуждение проблем с руководством своей организации;
г) обсуждение проблем с собственниками или руководством заказчика.
Если меры предосторожности не могут устранить угрозу или свести еедоприемлемогоуровня,тоаудитордолженотказатьсяотвыполнения такого задания или прекратить его выполнение.
Функции руководства
Угроза независимости аудитора от заказчика возникает, когда аудитор принимает на себя ответственность за выполнение функций руководства заказчика. Аудитор должен убедиться в том, что руководство заказчика оставляет за собой ответственность за принятие значимых решений при оценке результатов оказания услуг, а также берёт на себя ответственность за действия, которые будут предприняты по результатам оказания таких услуг.
В случае, когда аудитор принимает на себя ответственность за выполнение функций руководства заказчика услуг, возникшие угрозы окажутся настолько значимыми, что никакие меры предосторожности не сведут их до приемлемого уровня. Например, принятие решения о том, каким рекомендациям аудитора необходимо следовать заказчику, создает угрозу самоконтроля и угрозу личной заинтересованности. Помимо этого, принятие на себя ответственности за выполнение функций руководства создает угрозу близкого знакомства, поскольку в таком случае публично практикующий специалист-член ИПБ России сверх меры проникается взглядами и интересами руководства заказчика.
Вопрос о том, что является функцией руководства, зависит от обстоятельств и требует профессионального суждения. Примерами функций,
119
которые, как правило, рассматриваются как относящиеся к сфере ответственности руководства, являются:
а) разработка стратегии и выбор направления развития; б) руководство и ответственность за действия сотрудников; в) санкционирование хозяйственных операций;
г) принятие решения о том, какие рекомендации публично практикующего специалиста-члена ИПБ России или третьих сторон следует выполнять;
д) ответственность за составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности;
е) ответственность за разработку и поддержание системы внутреннего контроля.
Не считается функциями руководства исполнение формальных и административных обязанностей:
–услуги по обработке текстов;
–заполнение административных или установленных законодательством форм для последующего утверждения руководством, представление таких форм в соответствии с указаниями руководства;
–отслеживание предусмотренных законом сроков подачи документов и информирование руководства об этих сроках;
–предоставление консультаций и рекомендаций для содействия руководству в выполнении его обязанностей.
Оказание таких услуг, как правило, не создает угрозы независимости.
ВОПРОСЫ ДЛЯ ОБСУЖДЕНИЯ
1.Обязательны ли положения Кодекса профессиональной этики для членов ИПБ России?
2.В Кодексе указано, что положения его являются базовыми. Что это означает?
3.Назовите наиболее общее базовое положение Кодекса.
4.Какова структура Кодекса и чем она обусловлена?
5.Назовите основные принципы этики, которые обязан соблюдать член ИПБ России.
6.Какова общая последовательность действий члена ИПБ России в случае появления угрозы нарушения основных принципов этики?
7.Как должен поступить профессионал, столкнувшись с обстоятельствами, не отрегулированными Кодексом?
120