Профессиональные ценности и этика бухгалтера и аудитора. Учебное пособие

МФБ стремится к развитию профессии и гармонизации её стандартов по всему миру с тем, чтобы помочь бухгалтерам оказывать профессиональные услуги на высоком уровне в интересах всего общества. МФБ тесно взаимодействует с Советом по международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО).

МФБ(IFAC)особоевниманиеуделяетвопросампрофессиональной этики

Дело в том, что этика – основа любой профессии. В случае несоблюдения профессиональной этики профессия теряет уважение. Ничто не может быть важнее для профессии, чем наличие хорошего Кодекса этики. Необходимо предусмотреть положение о соответствующих санкциях в случае несоблюдения профессионалом Кодекса этики. И только в этом случае у вас будет организация, наделенная полномочиями регулировать поведение своих членов. В случае нарушения норм Кодекса этики члены могут быть исключены из Института, что влечет за собой потерю профессионального статуса и лицензии на работу в качестве бухгалтера. Таким образом, организация является очень важным элементом системы регулирования. Кроме того, если Правительство придет к выводу, что профессия сама может заниматься регулированием своей деятельности, государству не нужно будет вмешиваться в решениеданноговопроса.Сточкизрения правительства,этодаетопределенные преимущества, так как обеспечивает экономию средств: профессия выполняет функцию регулирования вместо Правительства. С точки зрения профессии получается, что Правительство относится к ней как к ответственным, честным профессионалам с безупречной репутацией, которые могут сами регулировать свою деятельность.

ВОПРОСЫ ДЛЯ ОБСУЖДЕНИЯ

1.Назовите основные источники бухгалтерской профессии в Брита-

нии XVIII–XIX вв.

2.КакаяособенностьэкономикиШотландииповысилавостребованность бухгалтерских услуг?

3.В каком году было создано первое общество профессиональных бухгалтеров и какими правами наделили его законодатели?

4.Какие законы Англии, принятые в середине XIX в., способствовали росту спроса на услуги английских бухгалтеров?

101

5.Назовите требования к членам и кандидатам в члены присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса в момент его создания.

6.Опишите процедуру получения звания «присяжный бухгалтер» Англии и Уэльса, которую предстояло пройти начинающим бухгалтерам.

7.Почему Институту присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса не удалось получить монопольное право на оказание бухгалтерских услуг?

8.Назовите причины появления в Великобритании альтернативных профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов.

9.Опишите борьбу английских женщин за право вступления в профессиональные сообщества присяжных бухгалтеров и аудиторов.

10.Когда было создано первое профессиональное объединение бухгалтеров СССР, и что способствовало его созданию?

11.Назовите основные направления дискуссии, развернувшейся вокруг целей и задач Ассоциации бухгалтеров СССР.

12.Каковы были условия приема в члены Ассоциации бухгалтеров

СССР?

13.Когда, кем и с какой целью создавался Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ)?

14.Назовите требования, предъявлявшиеся к индивидуальным и коллективным членам и кандидатам в члены ИПБ России.

15.Назовите основные направления деятельности ИПБ России.

16.Назовитепринципы,лежащиевосноведеятельностиИПБРоссии.

17.Охарактеризуйте современное состояние ИПБ России.

18.Охарактеризуйте программы подготовки бухгалтеров и аудиторов к повышению квалификации и аттестации.

19.ОпишитеисториюсозданияМеждународнойорганизациибухгалтеров, её миссию и ценности, её современный статус.

20.Назовите основные направления деятельности МФБ, структуру управления организацией и состав комитетов по стандартизации.

21.С чем связано особое внимание, уделяемое МФБ вопросам профессиональной этики?

102

2.«Применение концептуального подхода бухгалтерами, работающими в организациях».

3.«Применение концептуального подхода независимыми аудиторами».

В первом разделе содержатся положения, обязательные как для бухгалтеров, работающих в организациях по найму, так и для независимых аудиторов. Во втором и третьем разделах перечислены правила, специфические для бухгалтеров, работающих в организациях, и для независимых аудиторов.

Раздел 1

Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению Основные принципы этики

Член ИПБ России должен соблюдать следующие основные принципы этики:

–честность;

–объективность;

–профессиональную компетентность и должную тщательность;

–конфиденциальность;

–профессиональное поведение.

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики

Член ИПБ России должен действовать превентивно. Он должен выявлять угрозы нарушения основных принципов этики задолго до их возникновения. Выявив угрозу, он должен оценить её значимость. И если угроза значима, т. е. если она может привести к нарушению хотя бы одного из пяти принципов этики, он должен предпринять ответные действия. Ответные действия должны быть такими, чтобы или устранить угрозуполностью,илисвестиеёдоприемлемогоуровня.Предпринимая ответные действия, следует руководствоваться своим профессиональным суждением о том, как поступилобы ваналогичной ситуации разумное и хорошо информированное третье лицо. При невозможности устранения угроз аудитору необходимо отказаться от предоставления запрашиваемых профессиональных услуг, а бухгалтеру – уволиться.

Если член ИПБ России сталкивается с обстоятельствами, не отрегулированными Кодексом, он может обратиться за консультацией в ИПБ

104

России. Последнее положение имеет двоякий смысл: во-первых, профессионал сможет получить консультацию и принять правильное реше- ние;во-вторых,разработчикиКодексаполучаютприэтоминформацию, позволяющую им совершенствовать Кодекс.

Угрозы основным принципам этики и меры предосторожности

Угрозы делятся на следующие виды.

1.Угрозыличнойзаинтересованности, возникающиевследствиефинансовых интересов члена ИПБ. Такие угрозы наиболее распространены. Бухгалтер, решившийся возразить руководителю организации, рискует потерять работу. Аудитор, дающий отрицательное заключение своему заказчику, рискует лишиться заказов как от этого, так и от других заказчиков.

2.Угрозы самоконтроля, возникающие в случаях, когда член ИПБ в ходевыполнения задания безапелляционно полагается на суждение, вынесенноеранееимсамимилиинымработникомегоорганизации.Вэтом случае речь может идти об амбициях, о нежелании признавать ошибочным свое прежнее решение.

3.Угрозы заступничества, возникающие в случае чрезмерной защиты интересов работодателя или заказчика. В этом случае речь идет о нарушении базового положения Кодекса, согласно которому член ИПБ России обязан действовать в общественных интересах, а не только в интересах своего работодателя или заказчика услуг.

4.Угрозы близкого знакомства, возникающие в результате длительных и тесных отношений с работодателем и излишнего следования его интересам. Этот вид угроз сходен с угрозой заступничества, упомянутой выше.

5.Угрозы шантажа, возникающие в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) члену ИПБ России мешают действовать объективно. Такие угрозы возникают, например, в случаях, когда у заказчика услуг либо другого заинтересованного лица имеются сведения, компрометирующие члена ИПБ, и он угрожает обнародовать эти сведения.

Меры предосторожности, устраняющие указанные угрозы, делятся на два вида:

а) меры, предусмотренные профессией и нормативными правовыми актами;

б) меры, обусловленные рабочей средой.

105

Меры предосторожности, предусмотренные профессией и нормативными правовыми актами, включают:

а) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту; б) руководство по корпоративному поведению; в) профессиональные стандарты;

г) мониторинг со стороны профессии и дисциплинарные процедуры;

д) проверки уполномоченными третьими лицами отчётов члена ИПБ. Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, делятся, в свою очередь, на два вида. В разделе 2 настоящего Кодекса рассмат-

риваются меры предосторожности, обусловленные рабочей средой для членов ИПБ России, работающих в организациях. В разделе 3 настоящего Кодекса рассматриваются меры предосторожности, обусловленные рабочей средой для публично практикующих членов ИПБ России.

Разрешение этических конфликтов

В процессе осуществления профессиональной деятельности член ИПБ России может столкнуться с конфликтом интересов, создающим угрозу основным принципам этики (далее – этический конфликт).

Этические конфликты (конфликты интересов) возникают в двух случаях:

а) когда член ИПБ оказывает услуги двум или более заказчикам, интересы которых противоречат друг другу;

б) когда интересы члена ИПБ и интересы заказчика противоречат друг другу.

Разрешая этический конфликт, член ИПБ России должен соблюдать пять основных этических принципов. При необходимости нужно проконсультироваться с компетентными лицами в своей организации или организации заказчика услуг, или обратится за консультацией в ИПБ России.

При невозможности разрешения этического конфликта необходимо отказаться от выполнения задания в рамках организации-работодателя или заказчика услуг.

Честность

Член ИПБ России должен действовать открыто и честно во всех деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость21.

21 Определение честности тавтологично (честность и правдивость – синонимы), но интуитивно понятно.

106

Член ИПБ России не должен сознательно быть связан с информацией, содержащей неясные, неверные, или вводящие в заблуждение утверждения, необдуманные (опрометчивые) заявления или данные, подготовленные небрежно.

Объективность

Процитируем обе формулировки Кодекса, относящиеся к понятию «объективность»:

1.26.Член ИПБ России не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений;

1.27.Член ИПБ России может оказаться в ситуации, которая может навредить его объективности. Члену ИПБ России следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

Как видим, понятие «объективность» в Кодексе неопределённо.

Вэнциклопедиях и толковых словарях приводится много разных определений объективности. Как правило, объективность определяется как антоним субъективности. Например:

– объективность – это независимость суждений, мнений и т. п. от субъекта, его взглядов, интересов, вкусов и предпочтений;

– объективность – это умение отстраненно проанализировать входящую информацию и сделать на её основе беспристрастные выводы.

Профессиональная компетентность и должная тщательность

Член ИПБ России обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на высоком профессиональном уровне и оказывать услуги с должной тщательностью. А также принимать разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его началом, имели надлежащую подготовку.

В необходимых случаях необходимо ставить работодателей и заказчиков услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам. Если, например, заказчику необходим аудит учёта финансовых инструментов в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, а член ИПБ не имеет достаточного опыта в этом разделе аудита, он должен сообщить об этом заказчику.

Конфиденциальность

Член ИПБ обязан:

а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате деловых отношений, не раскрывать эту информацию третьим

107

лицам, за исключением случаев, предусматривающих обязательное раскрытие такой информации;

б) не использовать конфиденциальную информацию для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется и после окончания отношений между членом ИПБ России и работодателем или заказчиком услуг.

Раскрытие конфиденциальной информации требуется или возможно:

а) если разрешено законодательством, например:

–при представлении доказательств в ходе судебного разбиратель-

ства;

–при сообщении государственным органам фактов нарушения законодательства, ставших известными члену ИПБ;

б) если санкционировано работодателем; в) раскрытие является профессиональной обязанностью:

–при внешней проверке качества работы, проводимой ИПБ России или уполномоченным федеральным органом по контролю;

–при ответе на запрос ИПБ России или уполномоченного государственного органа;

–при защите членом ИПБ России своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.

Принимая решение о раскрытии конфиденциальной информации, член ИПБ должен учитывать:

а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны;

б) являются ли стороны, которым планируется передача информации, надлежащими получателями информации.

Профессиональное поведение

Член ИПБ России не должен совершать действий, дискредитирующих профессию или свою репутацию.

При предложении услуг член ИПБ России не должен: а) преувеличивать свой опыт и квалификацию;

б) пренебрежительно отзываться о работе других исполнителей или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других исполнителей.

108

Раздел 2

Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики членами ИПБ России, работающими в организациях

Общие положения

Под членами ИПБ России, работающими в организациях, понимаются бухгалтеры и финансовые менеджеры, работающие в организациях на постоянной основе в качестве штатного сотрудника. Они, как и другие штатные сотрудники, зависят от своего руководства в значительно большей степени, чем независимые аудиторы, заключающие договоры на оказание профессиональных услуг. Этим обусловлено появление в Кодексе отдельного раздела, посвященного соблюдению основных этических принципов этой группой членов ИПБ.

Член ИПБ России в организации не должен участвовать в деятельности, нарушающей принципы этики и даже в деятельности, создающей угрозы соблюдению этих принципов.

Примеры угроз личной заинтересованности:

–получение займа или гарантии в организации-работодателе;

–соглашение с организацией о получении мотивирующих компенсаций;

–беспокойство по поводу гарантии занятости;

–коммерческое давление извне организации-работодателя. Примеромугрозысамоконтроляявляетсяпринятиерешенияоприн-

ципах бухгалтерского учёта при объединении компаний после выполнения технико-экономического обоснования такого объединения.

Угрозы заступничества возникают, если член ИПБ содействует незаконным целям организации-работодателя, делая ложные заявления.

Примеры угроз близкого знакомства:

–ответственность за финансовую отчётность организации, составляемую с участием близких родственников (недопустимо, чтобы родственник главного бухгалтера участвовал тем или иным образом в формировании БО);

–принятие подарка (льготы), стоимость которого является существенной.

Примеры угроз шантажа:

–угроза увольнения (депремирования) члена ИПБ (или близкого родственника) в результате разногласий по профессиональным вопросам22;

22 Эта главная угрозы, существующая всегда. Избавиться от неё невозможно.

109

–попытки руководителя повлиять на профессиональные решения членаИПБ(закоторымистоитугрозаувольненияилидепремирования).

Меры предосторожности, которые могут устранить или снизить угрозы до приемлемого уровня, делятся на две категории:

а) меры предосторожности, созданные профессией и законодательством:

–требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту;

–руководство по корпоративному поведению;

–профессиональные стандарты;

–мониторинг со стороны профессии и дисциплинарные процедуры;

–проверки уполномоченными третьимилицами отчётов члена ИПБ; б) меры предосторожности в рабочей среде;

–корпоративные системы надзора или другие структуры;

–корпоративная этика и профессиональное поведение;

–процедуры найма квалифицированных сотрудников;

–сильный внутренний контроль;

–надлежащие дисциплинарные меры;

–руководство, подчеркивающее важность соблюдения этических

норм;

–процедуры мониторинга качества работы сотрудников;

–политика, позволяющая сотрудникам сообщать руководству об этических проблемах без страха подвергнуться наказанию.

В крайнем случае, когда все доступные меры предосторожности были приняты, но снизить угрозу до приемлемого уровня не удалось, член ИПБ России в организации может принять решение об увольнении из этой организации.

Потенциальные конфликты

Член ИПБ России в организации может испытывать давление, ставящее под угрозу, прямую или косвенную, соблюдение основных принципов этики. Такое давление может быть явным или неявным и может оказываться непосредственным руководителем, страшим звеном менеджмента, директором или другим лицом в организации-работодателе. Члена ИПБ России могут побуждать при этом:

а) к нарушению нормативных актов и профессиональных стандартов; б)способствованиюнеэтичнойилинезаконнойстратегииполучения

доходов;

110