Правила квалификации преступлений, совершаемых в кредитно-финансовой сфере. Теория и практика применения. Научно-практическое пособие

Сокрытие имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание, состава данного преступления не образует.

При определении крупного размера как признака предмета преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, следует руководствоваться примечанием к ст. 169 УК РФ, которое распространяет свое действие на все статьи 22 главы «Преступления в сфере экономиче- ской деятельности» УК РФ. В соответствии с ним задолженностью в крупном размере признается задолженность в сумме, превышающей 1,5 млн рублей.

При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.

Объективная сторона преступления характеризуется действием — сокрытием в крупном размере денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Моментом окончания преступления следует считать истечение срока, установленного в полученном налогоплательщиком (налоговым агентом) требовании об уплате налога, — день, следующий за днем, предусмотренным для уплаты (погашения) недоимки по тому или иному налогу.

НК РФ предусматривает различные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, пеня (денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки), приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72). Денежные средства и имущество налогоплательщика выступают в качестве имущественной базы выполнения налогоплательщиком его обязанности по уплате налогов и сборов. Способы сокрытия такого имущества могут быть самыми разнообразными.

Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

Уголовная ответственность по ст. 1992 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).

141

Âотличие от преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 и 1991 УК РФ, преступное поведение, предусмотренное ст. 1992 УК РФ, направлено не на уклонение от уплаты налогов или на неисполнение обязанностей по их удержанию и перечислению, а имеет своей целью непогашение недоимки, которая образовалась в результате неисполнения налогоплательщиком или налоговым агентом указанных обязанностей.

Сокрытие денежных средств или иного имущества может быть совершено только путем бездействия, поскольку сущность деяния виновного состоит в том, что он не сообщает налоговым органам о наличии имущества или о месте его нахождения.

Âтом случае, если денежные средства расходуются для целей производства, идут на покупку комплектующих изделий или оплату коммунальных платежей, должно соблюдаться следующее правило: сначала налоги, а потом уже комплектующие изделия. Однако если погашается задолженность по электроэнергии, в результате чего создаются условия для дальнейшего функционирования организации, то здесь к применению уголовных санкций необходимо относиться более внимательно. И хотя долги перед бюджетом и являются первоочередными по сравнению с долгами по заработной плате, тем не менее неуплата налога причиняет меньший вред, чем повлекла бы невыплата заработной платы из имеющихся у организации средств.

Равно неперечисление денежных средств в счет погашения недоимки по причине необходимости сохранения рабочих мест — это исключительное обстоятельство, существенно уменьшающее степень общественной опасности деяния.

Сложившаяся социально-экономическая обстановка в ряде регионов страны поставила большинство предприятий на грань выживания. В связи с этим направление средств на заработную плату, оплату электроэнергии и поддержание систем жизнеобеспечения населения в рабочем состоянии можно признать совершенным в состоянии крайней необходимости, исключающем уголовную ответственность (ст. 39 УК РФ).

Установить более или менее определенные критерии для всех случаев, когда неуплата налогов происходит в ситуации крайней необходимости, затруднительно, поскольку многие категории института обстоятельств, исключающих преступность деяния, имеют оценочный характер.

Самые общие суждения таковы: если речь идет о неуплате налога

âсвязи с тем, что имеющиеся средства расходуются на приобретение предметов роскоши, в частности недвижимости за рубежом (за исключением, быть может, промышленных предприятий), дорогих автомашин и т.п., говорить о крайней необходимости, безусловно, нельзя. Однако, учитывая социально-экономическую обстановку

142

в том или ином регионе, а также некоторые иные обстоятельства, есть основания применять ст. 39 УК РФ в ситуациях, когда организация, обязанная уплатить налоги, не распродает для этого имущество, чтобы сохранить рабочие места, отдает долги по зарплате и т.п.

Субъект преступления — специальный: собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, либо индивидуальный предприниматель.

Исходя из смысла ст. 48, 50, 113—115, 294—300 ГК РФ и ФЗ от 14 ноября 2002 г. ¹ 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»1 права собственника имущества юриди- ческих лиц (организаций) в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, вправе осуществлять руководители органов государственной власти РФ и субъекта РФ, руководители органов местного самоуправления, а также юридиче- ские лица и граждане (п. 3 ст. 125 ГК РФ).

Âсоответствии со ст. 120 ГК РФ, ст. 9 Федерального закона от 12 января 1996 г. ¹ 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»2 и ст. 11 и 39 Закона РФ от 10 июля 1992 г. ¹ 3266—1 «Об образовании»3 собственниками имущества учреждения могут быть физиче- ские лица. В этом случае они также могут быть при наличии к тому оснований субъектами рассматриваемого преступления.

Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 7 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, не образует.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Лицо осознает, что скрывает указанные денежные средства или имущество в крупном размере, и желает совершить подобные действия.

ÂОпределении Конституционного Суда РФ от 24 марта 2005 г.

¹189—0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Палькина Вячеслава Александровича на нарушение его конституционных прав статьей 1992 Уголовного кодекса Российской Федерации» указано, что норма, устанавливающая ответственность за сокрытие денежных средств или имущества, может расцениваться, как «позволяющая признать составообразующим применительно к предусмотренному ею преступлению только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание взыскания

недоимки...»4. Из этого следует, что в каждом случае уголовного

1ÑÇ ÐÔ. 2002. ¹ 48. Ñò. 4746.

2ÑÇ ÐÔ. 1996. ¹ 3. Ñò. 145.

3Òàì æå. Ñò. 150.

4Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. ¹ 5.

143

преследования необходимо доказать не только наличие у организации или индивидуального предпринимателя денежных средств или имущества, за счет которых должна быть взыскана недоимка по налогам и (или) сборам, но и то, что эти средства были намеренно сокрыты в целях уклонения от взыскания недоимки.

Целью совершения преступления является полное или частичное избежание (сложение) обязанности по уплате налогов или сборов, избежание принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам. Такая цель предполагает введение в заблуждение (обман) налоговых органов относительно того, сколько и каких налогов и сборов должен уплатить тот или иной налогоплательщик, а также — может ли он их платить.

Генеральный директор ЗАО «***» С., зная об имеющейся у футбольного клуба недоимки по налогам и сборам на общую сумму 18 355 502 рубля, и имея возможность своевременного погашения части образовавшейся задолженности по налоговым платежам в сумме более 4 млн рублей, в целях сокрытия денежных средств общества в крупном размере, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам, осуществил денежные расчеты с кредиторами ЗАО «***» через расчетный счет Фонда поддержки клуба, минуя расчетные счета общества, на которые были выставлены инкассовые поручения.

Если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя в крупном размере, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит дополнительной квалификации по ст. 1992 ÓÊ ÐÔ.

Умышленные действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с находящимися на счетах денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест, при наличии к тому оснований подлежат квалификации по ч. 1 ст. 312 УК РФ.

Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 1991 è 1992 УК РФ, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении указанных преступлений, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК РФ об ответственности за преступления против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 292 УК РФ).

144

2.8.Преступления, посягающие одновременно на налоговую и кредитную системы:

ñò. 195—197 ÓÊ ÐÔ

Эффективность модернизации современной экономики России во многом зависит от ориентации реформ, направленных на создание цивилизованных рыночных отношений, среди которых важное значение имеют механизмы финансового оздоровления и банкротства предприятий, не способных удовлетворить в полном объеме требования кредиторов. Меры по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, позволяют восстанавливать предприятия, могущие производить конкурентоспособную продукцию и приносить прибыль, а также выводить с рынка нежизнеспособные организации, которые ставят под угрозу интересы своих деловых партнеров и порождают лавину неплатежей в масштабах всей страны.

Как показывает практика применения ст. 195—197 УК РФ, для некоторых лиц институт банкротства служит средством реализации своих преступных интересов, в частности дает возможность уйти от исполнения принятых ими денежных обязательств и (или) исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

Криминальные элементы используют подобное положение для того, чтобы уклониться от уплаты долгов законным способом, имитируя для этого банкротство. Кроме того, нередко в процессе банкротства преднамеренно разваливаются предприятия, вполне имеющие возможность рентабельного существования и развития на рынке. В таких случаях институт банкротства используется в качестве инструмента для получения преступной сверхприбыли, дальнейшего передела собственности и сфер преступного влияния на экономику страны. При указанной ситуации процедура банкротства требует надлежащей уголовно-правовой охраны1.

Статья 195. Неправомерные действия при банкротстве

Общественная опасность неправомерных действий при банкротстве заключается в нарушении несостоятельным должником (банкротом) своих имущественных обязательств по отношению к кредиторам, которым причиняется крупный ущерб.

Основным непосредственным объектом неправомерных действий при банкротстве являются общественные отношения, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности и обеспечи- вающие охрану законных интересов должника, кредиторов, арбит-

1 Ñì.: Журавлева Е.Н. Криминальное банкротство (уголовно-правовая характеристика и вопросы квалификации): Дис. ... канд. юрид. наук. Омск, 2006.

145

ражных управляющих, а также государства в лице его уполномо- ченных органов.

Предмет преступления (ч. 1 ст. 195 УК РФ) — это:

1)имущество, имущественные права или имущественные обязанности;

2)сведения об имуществе, о его размере, местонахождении, иная информация об имуществе, имущественных правах или имущественных обязанностях;

3)бухгалтерские и иные учетные документы, отражающие экономическую деятельность.

Понятие имущества используется в ФЗ от 26 октября 2002 г. ¹ 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»1 и УК РФ, однако в гражданском законодательстве не раскрывается. ГК РФ говорит лишь об «объектах гражданских прав», относя к ним среди прочего вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ). Таким образом, ГК РФ относит к имуществу вещи, деньги, ценные бумаги, имущественные права (в контексте УК РФ они выделены в самостоятельную разновидность предмета преступления) и иные объекты. Это так называемое широкое определение имущества, охватывающее не только собственно вещи, но также права требования и долги («иные объекты»)2.

При этом предметом преступления может стать не всякое имущество, находящееся у должника, а лишь принадлежащее ему на праве собственности3. Таким образом, предметом преступления не может быть арендованное имущество, чужое имущество, находящееся у должника временно без надлежащего правового оформления, и т.д.

Имущественные права упоминаются в законодательстве о банкротстве как в целом права, имеющие денежную оценку, используемые, как правило, для ведения предпринимательской деятельности и принадлежащие должнику на праве собственности или праве хозяйственного ведения (ст. 79, 115, 179, 195, 196, 221, 222 ФЗ от 26 октября 2002 г. ¹ 127-ФЗ).

Гражданское законодательство также использует понятие «имущественные права» (ст. 128 ГК РФ). Оно регулирует отношения, связанные с имущественными правами на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (часть четвертая ГК РФ). При этом вопрос о содержании понятия

1ÑÇ ÐÔ. 2002. ¹ 43. Ñò. 4190.

2Ñì.: Гражданское право: Учебник / отв. ред. Е.А. Суханов: В 2 т. 2-е изд., перераб. и доп. Т. 1. М., 2003. С. 299; Гражданское право: Учебник / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого: В 3 т. 2-е изд., перераб. и доп. Т. 1. М., 1997. С. 212.

3Ñì.: Михалев И.Ю. Криминальное банкротство. СПб., 2001. С. 65—66.

146

«имущественные права» в теории права и гражданском праве остается достаточно спорным1.

К имущественным правам как предмету преступления следует относить принадлежащие должнику на праве собственности вещные и обязательственные права, которые могут быть реализованы в соответствии с законодательством о банкротстве в порядке продажи имущества должника или уступки принадлежащих ему прав требования (ст. 139 и 140 ФЗ от 26 октября 2002 г. ¹ 127-ФЗ соответственно). Имущественные права в данном случае составляют актив должника, принадлежащие ему позитивные права требования как предмет преступления; тем не менее следует рассматривать также те имущественные права, которыми в отношении имущества должника обладает третье лицо (кредитор).

В качестве самостоятельной разновидности имущественных прав гражданское законодательство рассматривает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (ст. 1226 ГК РФ). В контексте преступных действий при банкротстве исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации как представляющие часто значительную ценность вполне могут являться предметом преступления.

Законодательство о банкротстве не включает в состав конкурсной массы имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности (п. 2 ст. 132 ФЗ от 26 октября 2002 г. ¹ 127-ФЗ). Такие имущественные права не могут быть реализованы с выгодой для кредиторов и поэтому не могут рассматриваться как предмет преступления.

Понятие «имущественные обязанности» в гражданском законодательстве используется как синоним понятия «долг» (ст. 132, 1175 ГК РФ)2. В соответствии с п. 1 ст. 307 ГК РФ «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в законе (п. 2 ст. 307 ГК РФ). В теории гражданского права под обязательством понимается относительное правоотношение, опосредующее товарное перемещение материальных благ, в котором

1Ñì.: Гражданское право: Учебник / Отв. ред. Е.А. Суханов. Т. 1. С. 294—323; Гражданское право: Учебник / Отв. ред. В.П. Мозолин, А.И. Масляев. Ч. 1. М., 2005. С. 235—237.

2Ñì.: Гражданское право: Учебник / Отв. ред. В.П. Мозолин, А.И. Масляев. Ч. 1. С. 235—240.

147

одно лицо (должник) по требованию другого лица (кредитора) обязано совершить действия по предоставлению ему определенных материальных благ1.

Таким образом, под имущественными обязательствами в ст. 195 УК РФ следует понимать «обязательства по реализации имущества, предоставлению имущества в пользование, выполнению работ, перевозкам, оказанию услуг, расчетам и кредитованию, страхованию и совместной деятельности, а также обязательства из причинения вреда и неосновательного обогащения»2.

Сведения об имуществе, о его размере, местонахождении, иная информация об имуществе, имущественных правах или имущественных обязанностях представляют собой любую юридически зна- чимую информацию об указанных предметах, носителями которой выступают человек, документы (кроме бухгалтерских и иных учетных документов, являющихся обособленным предметом преступления в данном составе) и любые иные носители, не являющиеся документами.

Êпредмету преступления, предусмотренному ч. 1 ст. 195 УК РФ, также относятся бухгалтерские и иные учетные документы, отражающие экономическую деятельность, а точнее, бухгалтерская информация — отчетность

В соответствии со ст. 1 ФЗ от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»3 бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций; объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Статья 2 этого Закона определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Êчислу бухгалтерских и иных учетных документов относятся первичные учетные документы (оправдательные документы), сводные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность (ст. 9—10, 13 ФЗ от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ).

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на

1Ñì.: Гражданское право: Учебник / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого: В 3 т. Т. 1. С. 461.

2Михалев И.Ю. Óêàç. ñî÷. Ñ. 67.

3ÑÇ ÐÔ. 1996. ¹ 48. Ñò. 5369.

148

бумажных и машинных носителях информации; регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях; бухгалтерская от- четность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 ФЗ от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ).

Объективная сторона преступления характеризуется следующими альтернативными деяниями:

ξсокрытие имущества, имущественных прав, имущественных обязанностей, сведений об имуществе; сведений о размере имущества, сведений о местонахождении имущества, иной информации об имуществе, информации об имущественных правах, информации об имущественных обязанностях, бухгалтерских и иных учетных документов;

ξпередача имущества во владение иным лицам;

ξотчуждение имущества;

ξуничтожение имущества, бухгалтерских и иных учетных документов;

ξфальсификация бухгалтерских и иных учетных документов. Сокрытие имущества, имущественных прав, имущественных

обязанностей, сведений об имуществе, о его размере, о местонахождении либо иной информации об имуществе, имущественных правах или обязанностях, бухгалтерских и иных учетных документов представляет собой первую основную разновидность преступных действий (бездействия) в рассматриваемом составе преступления.

Активные действия по сокрытию могут заключаться в перемещении имущества в другое место, утаивании имущества, переводе денег на другой счет, сообщении ложных сведений об имуществе, его размере, местонахождении и др.

Бездействие может выражаться в уклонении от предъявления имеющегося имущества, уклонении от представления информации об имуществе, его стоимости, количестве и т.п.

Бездействие как разновидность преступного деяния выражается «в несовершении общественно необходимых действий при наличии оснований обязанности действовать»1. В соответствии с ФЗ от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ соответствующие органы управления

1 Уголовное право России. Общая часть: Учебник / Под ред. Н.М. Кропачева, Б.В. Волженкина, В.В. Орехова. С. 414.

149

должника в ряде случаев обязаны предоставить по требованию любую информацию, касающуюся деятельности должника (п. 2 ст. 66, п. 4 ст. 83, п. 1 ст. 94, п. 2 ст. 126). Невыполнение этой обязанности, т.е. умолчание, является уголовно наказуемым деянием в рассматриваемой форме сокрытия. В силу юридической природы имущественных прав и имущественных обязанностей как не являющихся объектами материального мира их сокрытие возможно либо в форме сокрытия документов, их удостоверяющих, либо в форме умолчания о соответствующих документах.

Передача имущества во владение иным лицам также означает своеобразное утаивание имущества и заключается в перемещении имущества в фактическое обладание третьих лиц без его отчуждения (временная переуступка права пользования имуществом, передача его в аренду). Передача имущества во владение иным лицам может быть как фактическим, так и юридическим действием (в последнем случае оно приобретает вид сделки, в том числе мнимой). Для признания передачи преступной не имеет значения, является ли владение законным, т.е. основанным на определенном правовом основании, или незаконным1.

Отчуждение имущества (включая отчуждение имущественных прав и имущественных обязанностей) предполагает:

ξне связанное с исполнением правовой обязанности безвозмездное, неэквивалентное или бесхозяйственное добровольное отчуждение имущества (включая безвозмездную, неэквивалентную или бесхозяйственную растрату денег) другим лицам, влекущее прекращение права собственности на это имущество;

ξотчуждение имущества по различным сделкам: купля-продажа, мена, дарение, взнос вклада в уставной (складочный) капитал

è äð.

Уничтожение имущества, бухгалтерских и иных учетных документов предполагает такое внешнее воздействие на материальные предметы, в результате которого они прекращают свое физическое существование либо приводятся в полную непригодность для использования по целевому назначению. Особенность уничтожения заключается в том, что вещь не может быть восстановлена путем ремонта или реставрации и полностью выводится из хозяйственного оборота.

Фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов предполагает их подделку, нацеленную на обман третьих лиц. В данном случае наказуем как материальный подлог (т.е. внесение изменений в подлинный документ путем подчистки, травления, замены листов

1 Ñì.: Гражданское право: Учебник / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. В 3 т. Т. 1. С. 326.

150