Правила квалификации преступлений, совершаемых в кредитно-финансовой сфере. Теория и практика применения. Научно-практическое пособие

тов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу.

В соответствии с ч. 2 ст. 19 ФЗ от 10 декабря 2003 г. ¹ 173-ФЗ резиденты могут не зачислять иностранную валюту на свои банковские счета в уполномоченных банках в следующих случаях:

1)при зачислении валютной выручки на счета юридических лиц — резидентов или третьих лиц в банках за пределами территории Российской Федерации в целях исполнения обязательств юридических лиц — резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам

èдоговорам займа, заключенным с резидентами государств — членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

2)при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением резидентами объектов на территориях иностранных государств, — на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

3)при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории Российской Федерации, для покрытия расходов по их проведению — на период проведения этих мероприятий;

4)при проведении зачета встречных требований по обязательствам между осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории Российской Федерации резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории Российской Федерации услуги указанным резидентам по заключенным с ними агентским договорам (соглашениям), а также между транспортными организациями — резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории Российской Федерации услуги указанным резидентам по заключенным с ними договорам (соглашениям), а также при проведении зачета встречных требований по обязательствам между транспортными организациями — резидентами и нерезидентами в случае, если расчеты между ними осуществляются через специализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области международных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации — резиденты;

5)при проведении зачета встречных требований по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами;

111

6) при зачислении валютной выручки на счета транспортных организаций — резидентов в банках за пределами территории Российской Федерации в целях оплаты возникающих у таких транспортных организаций за пределами территории Российской Федерации расходов, связанных с оплатой аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, расходов, связанных с обслуживанием находящихся за пределами территории Российской Федерации воздушных, речных, морских судов и иных транспортных средств таких транспортных организаций и их пассажиров, а также расходов для обеспечения деятельности находящихся за пределами территории Российской Федерации филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.

Поскольку согласно ст. 19 ФЗ от 10 декабря 2003 г. ¹ 173-ФЗ резидент, занимающийся внешнеторговой деятельностью, обязан обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты, а также обеспечить возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные на таможенную территорию РФ товары, выполнение объективной стороны рассматриваемого преступления сводится к необеспечению исполнения указанных обязанностей при условии наличия возможности для их исполнения. Это обстоятельство справедливо подчеркивается и в литературе: «…для привлечения к уголовной ответственности необходимо установить, что руководитель организации — резидента имел реальную возможность (в том числе с учетом обычаев делового оборота) воздействовать на контрагента и его банк, не оплачивающий экспортный товар, но не сделал этого и, таким образом, не выполнил возложенную на него обязанность»1.

Таким образом, под невозвращением полученной резидентом иностранной валюты (выручки) на счета в уполномоченные банки при осуществлении последним внешнеторговой деятельности следует понимать незачисление иностранной валюты (выручки) в установленных законодательством РФ случаях на транзитные валютные счета резидента, открытые в уполномоченных банках.

Рассматриваемый состав преступления является формальным. Преступление признается оконченным с момента невозвращения валютных средств, истечения установленных сроков перечисления изза рубежа иностранной валюты на банковские счета в уполномо- ченные банки РФ. Сроки возврата различны и зависят от положений экспортного контракта между резидентом и нерезидентом. В контракте наряду с другими существенными условиями устанавливается и срок оплаты за экспортируемые товары или работы. Контракт

1 Пастухов И.Н., Яни П.С. Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте. Проблемы квалификации. М., 1999. С. 22—23.

112

может предусматривать отсрочку платежа. С момента истечения установленных внешнеторговым договором (контрактом) сроков при незачислении средств в иностранной валюте начинается и течение срока давности, установленного ст. 78 УК РФ.

Таким образом, определить момент истечения срока для возврата из-за границы средств в иностранной валюте по конкретной экспортной операции возможно на основании соответствующего контракта и паспорта сделки, который в соответствии со ст. 20 ФЗ от 10 декабря 2003 г. ¹ 173-ФЗ должен содержать сведения, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.

Субъект преступления — специальный. Им может быть только руководитель организации-резидента, обязанный перечислять либо контролировать перечисление средств в иностранной валюте в уполномоченные банки.

Резиденты — это:

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

б) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;

г) находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов — юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, связанных с валютным регулированием и валютным контролем и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами (п. 6 ст.1 ФЗ от 10 декабря 2003 г. ¹ 173-ФЗ).

Субъективная сторона преступления выражена прямым умыслом, который характеризуется осознанием общественной опасности и противоправности невозвращения в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подле-

113

жащих в соответствии с законодательством РФ перечислению на счета в уполномоченный банк РФ. Лицо осознает, что незаконно не возвращает в крупном размере из-за границы средства в иностранной валюте, и желает этого.

Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте, подлежащих обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ, и их последующее хищение образуют совокупность преступлений, предусмотренных ст. 193 и 160 УК РФ.

Часть 4 ст. 15.25 КоАП устанавливает административную ответственность за невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Согласно ч. 5 ст. 15.25 КоАП административная ответственность установлена за невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них. Разграничение указанных правонарушений и преступления, предусмотренного ст. 193 УК РФ, производится исходя из суммы невозвращенных средств в иностранной валюте, а именно для административного правонарушения сумма не должна превышать 5 млн рублей.

2.7.Преступления, посягающие на государственные финансы

и финансовый контроль: ст. 194, 198—1992 ÓÊ ÐÔ

Статья 194. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица

Общественная опасность уклонения от уплаты таможенных платежей заключается в том, что это преступление подрывает экономи- ческую безопасность РФ, ослабляет связь национальной экономики с мировым хозяйством, нарушает права граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов в области таможенного дела.

114

За счет налогов и таможенных платежей формируется до 80% ежегодного федерального бюджета, из которых реально 20—40%1 государственного бюджета составляют таможенные платежи. Оче- видно, что без решения вопросов пополнения федерального бюджета за счет таможенных платежей не могут быть надлежащим образом обеспечены социальные программы, направленные на повышение уровня жизни малообеспеченных слоев населения, на восстановление и развитие инфраструктуры, жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, на поддержку науки, предпринимательства, укрепление безопасности и обороноспособности страны.

Основным непосредственным объектом преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, являются общественные отношения в сфере внешнеэкономической деятельности и таможенного контроля;

дополнительный непосредственный объект — финансовые отношения в сфере формирования государственного бюджета.

Предметом преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, являются обязательные к уплате в установленном таможенном законодательством порядке денежные средства в виде (форме) таможенных платежей.

Согласно ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся: таможенная пошлина (ввозная и вывозная); налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; таможенные сборы.

Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством РФ.

Таможенная пошлина — это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством РФ, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности и в экономических интересах РФ 2.

Среди таможенных пошлин выделяют ввозные (импортные) таможенные пошлины и вывозные (экспортные) таможенные пошлины. Таможенные пошлины объединены в Таможенном тарифе РФ в виде свода.

Таможенный тариф Российской Федерации — это свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам,

1Ñì.: Ãðà÷¸â Î.Â. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей: уголовно-правовой анализ, проблемы квалификации: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2007. С. 3.

2См.: ст. 5 Закона РФ от 21 мая 1993 г. ¹ 5003—1 (ред. от 8 декабря 2010 г.) «О таможенном тарифе» (Ведомости ÑÍÄ è ÂÑ ÐÔ. 1993. ¹ 23. Ñò. 821).

115

перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности1.

Ставка таможенной пошлины представляет собой определенную величину, которая служит основой для расчета размера таможенной пошлины. Ставка таможенной пошлины устанавливается на каждую категорию товаров и применяется в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.

Налоговой базой для исчисления таможенных платежей являются таможенная стоимость товаров и/или их количество (ст. 322 ТК РФ). Таможенная стоимость — это стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом РФ ¹ 5003—1 «О таможенном тарифе» и используемая для целей: обложения товара пошлиной; внешнеэкономической и таможенной статистики; применения иных мер государственного регулирования товарно-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательством РФ.

Таможенный сбор — платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Нормы, регулирующие таможенные отношения, содержатся также и в международных договорах и соглашениях. Например, Таможенный кодекс таможенного союза2. Таможенное регулирование в таможенном союзе в рамках Евразийского экономического сообщества осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, — в соответствии с законодательством государств — членов таможенного союза.

Согласно ФЗ от 7 апреля 2010 г. ¹ 60-ФЗ3 уклонение от уплаты таможенных платежей должно быть осуществлено в крупном размере, если сумма неуплаченных платежей превышает 3 млн рублей (по сравнению со старой редакцией сумма увеличена в шесть раз), а в особо крупном размере (ч. 2 ст. 194 УК РФ) — 36 млн рублей (в старой редакции — 1,5 млн рублей).

Если уклонение было совершено в меньшей сумме, данное нарушение является административным правонарушением (16.2 КоАП РФ).

1Ст. 2 Закона РФ от 21 мая 1993 г. ¹ 5003—1.

2См.: Приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. ¹ 17 (ред. от 16 апреля 2010 г.) // В данном виде документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3ÑÇ ÐÔ. 2010. ¹ 15. Ñò. 1756.

116

Таким образом, в отношении уклонений от уплаты таможенных платежей прослеживается либерализационная позиция законодателя, выражающаяся в увеличении размера денежных средств, после превышения которого деяние признается преступным.

Объективная сторона преступления выражается в уклонении (бездействии).

Деяние данного преступления заключается в уклонении от уплаты таможенных платежей в крупном размере.

Âдействующем законодательстве РФ не уточняется, что понимается под уклонением от уплаты таможенных платежей, и правоприменитель самостоятельно устанавливает, является ли то или иное деяние уклонением от уплаты таможенных платежей, и использует имеющиеся в уголовном законодательстве сходные понятийные характеристики.

Âуголовном праве высказаны мнения о том, что уклонение может выражаться как в форме действия, так и бездействия:

действия — действия, направленные на возврат уплаченных таможенных платежей; получение выплат и иных возмещений либо их невозвращение без надлежащих оснований; направленные на неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение, либо обращение в таможенные органы о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей без намерений исполнить взятые на себя обязательства к установленным срокам или заведомое представление ложных гарантий третьих лиц об обеспечении уплаты таможенных платежей;

бездействие — неуплата таможенных платежей таможенному органу в порядке, размерах и в сроки, определяемые законодательством России или таможенными органами в пределах полномочий, предоставленных им законодательством, если такая неуплата произошла без уважительной причины, т.е. при реальной возможности их уплаты. Неуплата таможенных платежей по не зависящим от воли плательщика обстоятельствам, лишившим его возможности внести таможенные платежи в установленный срок, объективной стороны данного преступления не образует.

Моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный таможенным законодательством.

Для правильного решения вопроса о моменте окончания преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, необходимо установить момент возникновения и исполнения обязанности по уплате таможенных платежей. Сроки уплаты таможенных платежей определяются таможенным законодательством. Так, в соответствии со ст. 319 ТК РФ при перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает: 1) при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы; 2) при вывозе

117

товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ. Соответственно при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ст. 329 ТК РФ. Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 329 ТК РФ при нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

Таможенные органы в пределах своей компетенции установили правило о том, что обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной при представлении в таможенный орган платежного поручения с отметкой банка или другой кредитной организации об исполнении указанного поручения и выписки банка или кредитной организации об осуществленных операциях по рас- четным счетам плательщика1.

В соответствии со ст. 332 ТК РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента:

ξсписания денежных средств со счета плательщика в банке;

ξвнесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

ξзачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в установленных случаях, если такой зачет производится по инициативе плательщика, — с момента принятия заявления о зачете;

ξзачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, если такой зачет производится по инициативе плательщика, — с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

ξзачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией

1 Решение Верховного Суда РФ от 18 февраля 1999 г. ¹ ГКПИ99—58 «О признании недействующей Временной инструкции «О взимании таможенных платежей» (Определением Верховного Суда РФ от 18 марта 1999 г. ¹ КАС99—9 данное решение оставлено без изменения) // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

118

âсоответствии с банковской гарантией, а также поручителем

âсоответствии с договором поручительства;

ξобращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных платежей.

Уклонение от уплаты таможенных платежей относится к длящимся преступлениям, его можно определить как действие или бездействие, сопряженное с последующим длительным невыполнением обязанностей, возложенных на виновного законом под угрозой уголовного преследования. Длящееся преступление начинается с момента совершения преступного действия (бездействия) и кон- чается вследствие действий самого виновного, направленных к прекращению преступления, или наступления событий, препятствующих совершению преступления1.

Субъектом преступления является физическое лицо, на которое возложена обязанность уплатить таможенные платежи, или физиче- ское лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, с аналогичной обязанностью. Ими могут быть представители соответствующих организаций, с которых подлежат взысканию таможенные платежи, — руководители орга- низации-плательщика, главные (старшие) бухгалтеры; лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации-плательщика, включившие в документы, необходимые для таможенных целей, заведомо искаженную информацию, что послужило основанием для необоснованного освобождения от таможенных платежей или уменьшения их размера.

Под лицами, незаконно перемещающими товары через таможенную границу РФ, следует понимать не только перевозчиков товара

èиных лиц, которых ТК РФ формально отнес к лицам, перемещающим товары, но и руководителей и членов организованных преступных групп, которые с использованием реквизитов, печатей

èуставно-регистрационных документов подставных коммерческих структур (псевдоучастников таможенных правоотношений) или подставных лиц фактически осуществляли в своих интересах незаконное перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, сопряженное с полной или частичной неуплатой в федеральный бюджет установленных таможенных платежей.

1 Постановление Пленума Верховного Суда СССР от 4 марта 1929 г. «Об условиях применения давности и амнистии к длящимся и продолжаемым преступлениям». Сборник Постановлений Пленумов Верховных Судов РСФСР, РФ / Отв. ред. В.И. Радченко. М, 2008.

119

К последним относятся физические лица, которые, организовывая незаконное перемещение товаров через таможенную границу, действовали посредством введенных ими в заблуждение граждан и организаций, непосредственно осуществляющих такое перемещение товаров.

Причинение вреда охраняемым законом общественным отношениям посредством использования третьих лиц в уголовно-право- вой науке называется «посредственным причинением вреда». В этом случае используемые субъектом люди представляют собой как бы орудия исполнения преступной воли виновного. Их использование становится возможным обычно в силу заблуждения, вызванного обманом со стороны субъекта преступления.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает общественную опасность совершаемого им деяния, желает уклониться от уплаты таможенных платежей.

Öåëè è мотивы совершения рассматриваемого преступления не указаны в диспозиции ч. 1 ст. 194 УК РФ, следовательно, на уго- ловно-правовую оценку деяния они не влияют. Однако корыстная мотивация вытекает из природы данного посягательства1. Уклоняясь от уплаты таможенных платежей, виновный стремится к избавлению от материальных затрат, что в теории уголовного права признается одним из проявлений корыстной мотивации, так как лицо в результате совершения данного деяния получает либо по крайней мере предполагает получить незаконную имущественную выгоду. Таким образом, в основе механизма формирования умысла на совершение рассматриваемого посягательства лежат корыстные побуждения, обусловливающие поведение субъекта и выступающие движущей силой, побуждающей намерение личности совершить определенное деяние.

Целью данного преступления является уход от исполнения обязанности по уплате таможенных платежей.

Часть 2 ст. 194 УК РФ содержит квалифицирующие признаки:

ξсовершение преступления группой лиц по предварительному сговору (см. материал к ст. 174 УК РФ);

ξдеяние, совершенное в особо крупном размере. В соответствии с примечанием к данной статье уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в особо круп-

1 Например, в ст. 290 УК РФ корыстный мотив (корыстная заинтересованность) получения взятки также не назван в качестве признака состава преступления, однако авторы единогласны в том, что он присущ этому преступлению в силу самой его природы и материального характера предмета взяточничества. См., например: Волженкин Б.В. Служебные преступления. М., 2000. С. 220; Здравомыслов Б.В. Должностные преступления: понятие и квалификация. М., 1975. С 1339. Аналогичная ситуация складывается и при совершении деяния, предусмотренного ст. 194 УК РФ.

120