Корпоративный финансовый учет. Учебник

График зависимости «затраты – объем» может быть дополнен линией, соответствующей выручке Вр. На графике ПРБ1 и ПРБ2 – величина прибыли предприятия при объеме производства g1 и g2 соответственно; МП1 МП2 – величина маржинальной прибыли при объеме производства g1 и g2 соответственно.

Точка О пересечения Вр и Изд характеризует минимальный объем производства продукции, после достижения которого предприятие начинает получать прибыль.

Правее точки пересечения О определяется область прибыли, левее – область убытка.

Минимальный (критический) объем производства продукции gм в точке О может быть определен следующим образом:

где Цед – цена единицы продукции.

Произведение фактического объема выпуска продукции за год gф на величину (Цед -Педр P) в экономической литературе получило название «маржинальная прибыль».

Концепция маржинальной прибыли занимает важное место в практике бизнеса, и поэтому без четкого представления о ней трудно разобраться во многих аспектах предпринимательства. Концепция маржинальной прибыли наглядно представлена на рис. 3.2.

Каждая «капля» (Вед), падающая из трубы «выручка» – это выручка от продажи продукции. Часть выручки, получаемой от продажи единицы продукции, уходит на покрытие переменных затрат на эту единицу продукции, это капли (Педр P) – переменные затраты на единицу продукции, показанные в виде стока из распределительной воронки.

51

Рис. 3.2. Схема, иллюстрирующая концепцию маржинальной прибыли

То, что остается от выручки, полученной от продажи единицы продукции, после покрытия переменных затрат и есть маржинальная прибыль МП, или «взнос» в «чашу-накопитель» каждой проданной единицы продукции. Размер чаши-накопителя, куда попадают взносы, определён величиной постоянных затрат. Когда капли-взносы наполняют до краев чашу-накопитель, то достигается точка равновесия. Если поделить объём чаши-накопителя

52

на объём капли-взноса, то получим количество «капель-взносов», необходимых, чтобы заполнить чашу-накопитель (это и будет точка равновесия). Когда чаша-накопитель наполнена, каждая дополнительная капля-взнос МП сбегает по желобу в блюдце «Прибыль», но ни одной капли не прольется из чаши-накопителя (т.е. не будет получена прибыль), пока чаша-накопитель «Постоянные затраты» не будет заполнена до краев:

где ПРБ – прибыль.

Маржинальная прибыль может быть представлена как сумма условно-постоянных расходов и прибыли.

Маржинальная прибыль в бухгалтерской отчетности не представлена.

В общем случае прибыль, получаемая предприятием, может быть определена следующим образом:

Невыпущенный (до минимального) объем выпуска продукции определяется по формуле

Показатель эластичности прибыли от продаж по объему выпуска продукции в натуральном выражении может характеризовать

53

и стимулировать повышение технического уровня в целях снижения переменных расходов на единицу продукции

где ПРБпрд2 ,ПРБпрд1 – прибыль от продаж соответственно в отчетном и базисном периоде;

gф2, gф1 – объем выпуска продукции в натуральном выражении соответственно в отчетном и базисном периоде.

где Вр – выручка от реализации продукции; Изд – полные издержки производства (себестоимость продукции).

Рост производительности труда обеспечивает снижение себестоимости продукции в том случае, если опережает рост заработной платы.

Влияние роста производительности труда (при одновременном росте заработной платы) на себестоимость, продукции определяется по формуле

где ∆С(пр/зп) –снижение себестоимости, проценты; Jзп – индекс заработной платы;

Jпр – индекс производительности труда;

Yзп – удельный вес заработной платы в отчетном периоде, проценты.

Пример

Планом предусматривается рост производительности труда на 10 процентов и рост средней заработной платы на 5 процентов. Удельный вес заработной платы в себестоимости продукции равен 30 процентов. Снижение себестоимости составит

54

∆С(пр/зп) =æçççè100-1,051,1 ×100ö÷ø÷÷×0,3 =1,36 %.

Влияние изменения объемов выпуска продукции по отдельным предприятиям на снижение себестоимости единицы продукции по организации в целом определяется по формуле

где С0 – себестоимость продукции по предприятиям в базисном периоде;

g0, g1 – объем выпуска продукции по предприятиям соответственно в базисном и плановом периоде.

Влияние изменения себестоимости по отдельным предприятиям на себестоимость продукции по организации определяется по формуле

где C1 – себестоимость продукции по предприятиям в плановом периоде.

Себестоимость единицы продукции в плановом периоде может быть определена по формуле

где С1, С2 – себестоимость единицы продукции соответственно в отчетном и плановом периоде;

kg – коэффициент изменения объема выпуска продукции;

ω – доля переменных расходов в себестоимости отчетного пе-

риода;

γ – доля постоянных расходов.

В формуле (3.20) величина ω+ γ представляет собой коэффици- kg

ент изменения себестоимости единицы продукции; обозначим ее через kс/с.

55

Величина kс/с может быть представлена в следующем виде:

где kПтр – коэффициент изменения производительности труда рабочих; kч – коэффициент изменения численности рабочих.

Из формулы (3.21) следует, что чем быстрее увеличивается коэффициент роста производительности труда рабочих kП , тем меньше темп роста себестоимости единицы продукции kс/с , т.е.трkПтр >kc/c. Однако необходимо еще доказать, что последнее неравенство вытекает из формулы (3.21).

Рассмотрим неравенство (kс/с <kПтр ) с использованием формулы

(3.21):

В случае если kч = 1, т.е. численность рабочих остается постоянной, для предприятий угольной отрасли при доле переменных расходов в себестоимости отчетного периода ω = 0,5, для выполнения неравенства (3.22) значение kПтр должно быть больше 1, т.е. kПтр >1 .

В случае если kч = 1,1, т.е. численность рабочих возрастает на

К вновь разрабатываемым технологиям предъявляются следующие требования.

1. Маржинальная прибыль (разность между выручкой от продажи и переменными расходами) в плановом периоде должна быть больше постоянных затрат предприятия;

56

2.Маржинальная прибыль в плановом периоде должна быть больше маржинальной прибыли отчетного периода;

3.Прибыль от продаж в плановом периоде не должна быть

меньше аналогичного показателя отчетного периода.

Изменение объема выпуска продукции ∆Q в процентах, при котором значения прибыли от продаж в плановом и отчетном периодах будут равны с учетом снижения (увеличения) цены единицы продукции, может быть определено по формуле

где ∆Ц – абсолютное изменение цены единицы продукции; МП – маржинальная прибыль в отчетном периоде.

4. Для обеспечения эффективности функционирования угледобывающих предприятий при внедрении новой техники, технологии необходимо стремиться к выполнению условия

где ∆Пов – прирост прибыли в результате увеличения объема выпуска продукции и продаж; ∆Спр/зп – увеличение себестоимости продукции при опережа-

ющем темпе роста заработной платы по сравнению с темпом роста производительности труда; ∆См – увеличение себестоимости продукции в результате роста материальных затрат.

При планировании предпринимательской деятельности предприятий для привлечения инвестиций в добывающую промышленность необходимо стремиться к обеспечению соответствующего уровня межотраслевой конкуренции kмк, который должен отвечать условию

где ε – коэффициент роста активов предприятия; λно – коэффициент роста прибыли до налогообложения.

Требование к уровню межотраслевой конкуренции отражает необходимость возврата инвестиций за счет прибыли по нормам рынка и процентных ставок кредита банка.

57

При соответствующем уровне межотраслевой конкуренции срок окупаемости капитальных вложений будет отвечать требованиям мировой рыночной экономики, что является основным условием привлечения инвестиций в угольную промышленность РФ.

В планировании эффективного использования активов угледобывающих предприятий (внеоборотные и оборотные активы) необходимо стремиться к обеспечению условия

где Ао, Апл – активы предприятия соответственно в отчетном и плановом периоде; Во, Впл – выручка от продажи продукции соответственно в от-

четном и плановом периоде.

Левая часть неравенства отражает интенсивное использование активов, правая часть – экстенсивное использование активов предприятия.

Низкий уровень рентабельности активов косвенно подтверждает преобладающий экстенсивный характер использования активов угледобывающих предприятий, т.е. опережающий темп роста активов по сравнению с темпом роста выручка от продажи угольной продукции.

Контрольные вопросы

1.Что понимается под обоснованными расходами?

2.Что признается расходами организации?

3.Какое имущество признается амортизируемым имуществом согласно Налоговому кодексу Российской Федерации?

4.Какие объекты не подлежат амортизации?

5.Какой период является сроком полезного использования объекта основных средств?

6.Что понимается под основными средствами согласно Налоговому кодексу Российской Федерации?

7.Как определяется первоначальная стоимость основных средств?

8.Как определяется остаточная стоимость основных средств?

9.На какие элементы подразделяются расходы, связанные с производством и реализацией?

10.Как классифицируются расходы?

58

4. ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ)

Вобщем случае прибыль от реализации определяется как разность между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и расходами, связанными с производством и реализацией.

Различают валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль.

Получение прибыли с постоянным темпом роста возможно при определенном сочетании объема выпуска продукции, цены единицы продукции и издержек на производство в целом.

Вслучае принятия управленческих решений, направленных на увеличение прибыли предприятия, появляется необходимость учитывать предельный доход и предельные затраты.

Предельный доход – это прирост выручки от реализации на единицу прироста количества произведенной продукции; соответственно, предельные затраты равны приросту затрат на производство продукции, приходящемуся на единицу прироста количества произведенной продукции.

Для получения необходимой/достаточной прибыли следует обеспечить равенство предельных затрат и предельного дохода.

Целевая функция имеет следующий вид:

Применение предельного подхода к этой функции дает следующее соотношение:

где g – годовой объем выпуска продукции, натуральные единицы (натур. единицы);

P – цена единицы продукции;

Изд – издержки производства (себестоимость годового объема выпуска продукции), руб.;

d(P ×g) – предельный доход; dg

dИзд – предельные издержки. dg

59

Пример

В табл. 4.1 представлены исходные данные по одному из предприятий добывающей отрасли промышленности.

Таблица 4.1

Исходные данные для предельного анализа

Как показывает анализ, зависимость между ценой и объемом выпуска продукции в большинстве случаев линейная: P = a0 + a1 g.

Неизвестные параметры a0 и a1 определяются на основе составления и решения системы нормальных уравнений вида:

где n – количество лет.

Для условий рассматриваемого предприятия уравнения имеют следующий вид:

4 a0 + a1 34 000,97 = 2 787,9;

a0 34 000,97 + a1 292 548 551,8 = 24 081 172.

После решения уравнений получим функцию спроса

P = 1 631,98 0,1g.

Анализ зависимости между издержками производства и объемом выпуска продукции в динамике позволяет для функции издержек производства рекомендовать линейную форму связи вида

60