Корпоративный финансовый учет. Учебник

бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; признания выручки от продажи продукции в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу.

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражается отклонение между данными показателя отложенных налоговых обязательств на начало и конец этого отчетного периода. В аналогичном порядке заполняется и строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Если в течение отчетного периода сумма отложенных налоговых обязательств (активов) возросла, то отклонение указывается

вотчете без скобок. В случае же уменьшения суммы отложенных налоговых обязательств (активов) разность приводится в круглых скобках.

При этом рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль. Рост изменения отложенных налоговых активов, напротив, приводит к увеличению текущего налога на прибыль, а уменьшение изменения – к уменьшению текущего налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив, изменение которого указывают

встроке 2450, отражается в отчетности, если бухгалтерская прибыль по ней возникает в меньшей, чем налоговая, сумме, напри-

121

мер, из-за использования разных способов амортизации основных средств, отражения некоторых видов расходов, нормируемых при налогообложении прибыли, и других аналогичных различий. В результате в учете возникают вычитаемые временные разницы. Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Строка 2460 может включать в себя следующую информацию: санкции, примененные по отношению к предприятию за различные нарушения; отложенный налоговый актив (списанный в дебет счета 99 (Д-т 99); отложенные налоговые обязательства (списанные в кредит (К-т 99); суммовые разницы от пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в результате колебаний значения ставки налога на прибыль; суммы начисленного торгового сбора и др.

По строке 2400 отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке):

Строка 2400 = Строка 2300 – Строка 2410 ± Строка 2430 ±

±Строка 2450 – Строка 2460.

Всоответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н по Плану счетов бухгалтерский учет должен вестись в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

Счет – основная единица группировки и хранения данных в системах бухгалтерского учета. Счет – средство для учета кредитных, расчетных, бухгалтерских и других финансовых операций. Счет счетов бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций (фактов хо-

122

зяйственной деятельности), которые совершаются с имуществом, обязательствами.

Основной принцип образования отдельного счета – это однородность учитываемых объектов.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей, в начале таблицы указывается название счета – наименование объекта учета (счет «Нематериальные активы», счет «Товары», счет «Основное производство» и т.д.).

Схема счета имеет следующий вид: Счет

(наименование объекта учета) Дебет                    Кредит

Счета открываются для каждого вида хозяйственных операций и их результатов.

Движение каждого объекта бухгалтерского учета экономического субъекта происходит либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения. Для раздельного учета увеличений и уменьшений счет делится на две части.

Левая часть счета называется дебетом (Д-т), а правая часть – кредитом (К-т). «Дебет» и «кредит» счета соответствуют его сторонам.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета).

Сальдо на начало проведения хозяйственных операций (на начало отчетного периода) можно обозначить как C1, а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) – как C2.

В соответствии с бухгалтерским балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, поэтому имеются две схемы записей на счетах.

Активный счет – счет бухгалтерского учета, на котором учитываются различные виды имущества, их наличие, состав и движение («Основные средства», счет «Материалы», «Касса» и т.д.). По активному счету отражаются: по дебетовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные

123

операции, вызывающие увеличение остатка; по кредитовой стороне счета – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид:

Активный счет (наименование объекта учета)

Если обозначить оборот по дебету счета как Доб, а оборот по кредиту – как Коб, то для определения остатка по активному счету

При записи хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации.

Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по формуле (7.1).

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равна сумме, отражаемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Пассивный счет – счет бухгалтерского учета, на котором учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение и обязательства (счет «Уставный капитал», счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.). По пассивному счету отражаются: по кредитовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков; по дебетовой стороне счета – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

124

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:

Пассивный счет (наименование объекта учета) Дебет                    Кредит

Для определения остатка по пассивному счету на конец проведения операции можно использовать формулу

При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации.

Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета больше суммы, отражаемой по дебету счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по формуле (7.2).

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, отражаемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество предприятия, и по пассивным счетам, на которых отражаются источники формирования этого имущества, увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

125

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитические счета предназначены для учета информации о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, с поставщиком предприятию материалов в долг), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику по отдельности, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Учет по аналитическим счетам ведут и в денежном измерителе,

ив натуральных измерителях (счета по учету товарно-материаль- ных ценностей). Название «аналитический» происходит от слова «анализ», что означает разложение целого на части.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, источниках

ихозяйственных процессах в обобщенном виде и денежном измерителе. Название «синтетический» происходит от слова «синтез», что означает соединение, обобщение (сведение частей в целое).

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов.

Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется (валюта баланса – это сумма всех отраженных в балансе активов или всех пассивов).

Если обозначим итог актива баланса как А, итог пассива баланса как П, изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции, как И и цифровыми индексами соответствующий тип операций (1, 2, 3, 4), то влияние хозяйственных операций первого типа можно выразить в виде

‒И1 = ∑П. (7.3)формулы ∑А + И1

Пример

В кассу предприятия с расчетного счета в банке получено 500 000 руб. Данная операция затрагивает две статьи баланса –

126

«Касса» и «Расчетный счет», которые характеризуют размещение средств и находятся в разделе II актива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Касса» средства увеличились на +500 000 руб., а по статье «Расчетный счет» – уменьшились на –500 000 руб., т.е. произошло перемещение средств внутри актива и в целом валюта баланса не изменилась.

Операции второго типа изменяют источники финансирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Влияние хозяйственных операций второго типа можно выра-

Пример

На основании выписки банка полученный кредит направлен на погашение задолженности поставщикам материалов в сумме 500 000 руб. По счету «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сумма увеличивается (кредитуется счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – сумма уменьшается (дебетуется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Корреспонденция счетов имеет следующий вид:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 500 000 руб.

К-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 500 000 руб.

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Валюта баланса по активу и пассиву возрастает на одинаковую величину.

Влияние хозяйственных операций третьего типа можно выразить в виде формулы

127

Пример

На основании принятых к оплате платежных документов оприходованы материалы на сумму 500 000 руб. Статьи актива баланса «Запасы» и пассива баланса «Кредиторская задолженность», в том числе «поставщики и подрядчики», увеличиваются. Итог баланса также увеличивается на эту сумму.

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на одинаковую величину.

Влияние хозяйственных операций четвертого типа можно вы-

На основании платежных ведомостей выдана заработная плата работникам в сумме 500 000 руб. Статья актива «Касса» и статья пассива баланса «Кредиторская задолженность, в том числе за-

Контрольные вопросы

1.Что является объектами бухгалтерского учета экономического субъекта?

2.Что такое факт хозяйственной жизни?

3.Что является активами организации?

4.Что собой представляет бухгалтерская (финансовая) отчетность?

5.Для чего предназначены регистры бухгалтерского учета?

6.Что характеризует план счетов бухгалтерского учета?

128

7.Как отражается хозяйственная операция на счетах бухгалтерского учета?

8.Что характеризует активный счет бухгалтерского учета?

9.Что характеризует пассивный счет бухгалтерского учета?

10.Какие типы хозяйственных операций различают в бухгал-

терском учете?

129

8. ИНВЕСТИЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ)

В Федеральном законе «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», приводятся следующие основные понятия:

–– инвестиции – денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

–– инвестиционная деятельность – вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

–– капитальные вложения – инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

–– инвестиционный проект – обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектно-сметная документация.

Согласно ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его тех- нико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Наряду с Федеральным законом используется следующий нормативный документ: «Методические рекомендации по оценке

130