Корпоративный финансовый учет. Учебник

Окончание табл. 7.1

Строка 1110 «Нематериальные активы» отражает остаточную стоимость нематериальных активов (НМА).

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие: из авторских

ииных договоров на произведения науки, литературы, искусства

иобъекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных

идр.; из патентов на изобретения, на промышленные образцы,

101

селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Информация о расходах на завершенные научно-исследова- тельские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) отражается по строке бухгалтерского баланса 1120 «Результаты исследований и разработок».

Строка 1120 отражает суммарные расходы на НИОКР (научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы).

В состав расходов на выполнение НИОКР может включаться стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд России (ПФР), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в Фонд социального страхования (ФСС), обязательное медицинское страхование в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)); стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; затраты на содержание и эксплуатацию на- учно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ.

При освоении хозяйствующими субъектами природных ресурсов, выполнении работ по поиску и разработке полезных ископаемых возникают затраты, имеющие название «поисковые» и

102

связанные с использованием основных средств и нематериальных активов. К нематериальным поисковым активам (строка 1130 отражает затраты на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых) относятся:

–– права на выполнение работ по поиску, разведке и оценке месторождений полезных ископаемых; эти права должны подтверждаться соответствующими лицензиями;

–– информация по топографическим, геологическим, геофизическим исследованиям определенной территории; результаты разведочного бурения;

–– результаты отбора образцов; геологическая информация о недрах на определенной территории;

–– оценка коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Вбухгалтерском балансе в строке 1140, имеющей название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируются сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения).

Вкачестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например, оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например, установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.

Строка 1150 отражает остаточную стоимость основных средств. К основным средствам как совокупности материально-веще- ственных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие

исиловые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйствен-

103

ный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктовый скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

Косновным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные

идругие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Всоставе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства принимаются организацией к бухгалтерскому учету, если объект используется в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев); объект не предназначен для последующей перепродажи; объект может приносить экономические выгоды. Если эти условия выполняются одновременно, то объект принимается к учету в качестве основного средства.

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» отражает информацию об основных средствах, учитываемую в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в ценности, имеющие материально-веществен- ную форму. Эти ценности (движимое и недвижимое имущество) организация предоставляет за плату (в аренду) в целях получения дохода. Они принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости фактически произведенных затрат на приобретение, включая транспортные расходы и другие расходы, необходимые для введения их в эксплуатацию.

По строке 1170 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Кфинансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

104

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Отложенный налоговый актив – часть налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде и увеличивающий его.

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в налоговом учете и бухгалтерском учете не совпадает.

Строка 1190 отражает информацию о прочих внеоборотных активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения в других строках раздела I бухгалтерского баланса (Внеоборотные активы) табл. 7.1.

К прочим внеоборотным активам организации относится - оборудование, требующее монтажа и комплекты запчастей к нему; вложения во внеоборотные активы – затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств, а также затраты на выполнение незавершенных НИОКР; расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам; стоимость многолетних насаждений, если они не достигли эксплуатационного возраста; суммы перечисленных авансов и предоплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса 1110– 1190 отражает строка 1100. Значение строки 1100 отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации:

Для заполнения строки 1210 «Запасы» на отчетную дату надо сложить дебетовое сальдо следующих счетов: 10 «Материалы; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные»; 97 «Расходы будущих периодов».

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки про-

105

дукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Продукция (работы), на прошедшая все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (расходы будущих периодов), отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.

Дебиторская задолженность (строка 1230) – это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

106

По строке 1230 бухгалтерского баланса организации на отчетную дату отражается сумма дебетового сальдо следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 1240 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; прочие аналогичные вложения.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражает информацию об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

Применительно к счетам бухгалтерского учета показатель строки 1250 складывается из суммы дебетового сальдо по следующим счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» (по курсу ЦБ РФ на отчетную дату); 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».

Денежные эквиваленты – денежные средства, а также высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Строка 1260 отражает информацию об активах, которая не нашли отражения по другим строкам раздела II бухгалтерского баланса (Оборотные активы) табл. 7.1 .

107

В составе прочих оборотных активов учитывается стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании; суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 или 76; суммы акцизов, подлежащие вычетам; суммы излишне уплаченных (взысканных) платежей (налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование), в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета); суммы НДС, учитываемые организацией обособленно на счетах 76 или 45, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей) или выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете; собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) для дальнейшей перепродажи.

По строке 1600 «БАЛАНС (актив)» отражается сумма показателей по строкам 1100 «Итого внеоборотных активов» и 1200 «Итого оборотных активов».

Строка 1200 отражает сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса строк 1210–1260 и отражает общую стоимость оборотных активов организации.

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд), вклады товарищей» отражает величину уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Уставный (складочный) капитал и задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельными показателями.

У государственных и муниципальных унитарных предприятий вместо уставного (складочного) капитала отражается уставный фонд.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражает стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников). Строка 1320 отражает информацию о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров. Акции могут быть в дальнейшем перепроданы или аннулированы. В иных хозяйственных обществах и товариществах по строке 1320 отражаются доли участников, приобретенных самим

108

обществом или товариществом. Доли в дальнейшем могут быть переданы другим участникам или третьим лицам.

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражает сумму прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.

Строка 1340 содержит сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал» в части сумм дооценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств, определенная в результате переоценки, зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Сумма дооценки нематериальных активов, определенная в результате переоценки, зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

109

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» содержит сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал» за исключением сумм дооценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

–– эмиссионный доход, который представляет собой разницу между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации, если акции (доли) были проданы по цене, превышающей номинальную стоимость;

–– курсовая разница, возникающая при расчетах с учредителями по вкладам, выраженным в иностранной валюте;

–– разница, которая возникает при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, если она выражена в иностранной валюте;

–– вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;

–– сумма НДС, восстановленная учредителем, если имущество передано учреждаемой организации в качестве вклада в уставный капитал.

Строка 1360 «Резервный капитал» отражает величину резервного капитала организации, образованного согласно учредительным документам и законодательству. Эта строка отражает информацию о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, созданных путем распределения части полученной прибыли.

Для акционерных обществ действует правило, согласно которому размер резервного фонда составляет не менее 5 процентов от его уставного капитала. При этом резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений (величина которых не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли) до достижения им размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд акционерного общества предназначен: для покрытия убытков акционерного общества; для погашения облигаций общества; для выкупа акций акционерного общества при отсутствии иных средств.

Размер резервного фонда общества с ограниченной ответственностью и порядок его создания определяется уставом общества с ограниченной ответственностью.

110