Корпоративный финансовый учет. Учебник
.pdfщихся на территории Российской Федерации, продуктов животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как к натуральном, так и в переработанном виде) и др.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:
–– вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, распространяется на такие категории налогоплательщиков, как лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и др.;
–– налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода, распространяется на такие категории налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР
из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях и др.;
–– налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которого находится ребенок, 1 400 руб. – на первого ребенка; 1 400 руб. – второго ребенка; 3 000 руб. – третьего и каждого последующего ребенка; 12 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ре- бенком-инвалидом.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов:
–– имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества;
171
–– имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме;
–– имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) и др.
Налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
–– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб., полученных за налоговый период;
–– процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база по которым определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Порядок исчисления налога. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты.
Налог на прибыль организаций
Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
–– российские организации;
–– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представитель-
172
ства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организации по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1)для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков – полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов;
2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3)для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.
Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей на-
логообложению:
–– доходы и расходы налогоплательщика учитываются в де-
нежной форме.
–– доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере
20 процентов. При этом:
–– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процента в 2017–2020 годах), зачисляется в феде-
ральный бюджет;
–– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017–2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
173
К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей (наличие лицензии, в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников и др.).
Для организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов турист- ско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительством РФ в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
174
Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном и денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.
Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывное отражение в хронологическом порядке объектов учета (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Порядок составления расчета налоговой базы. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные.
1.Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
2.Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав; выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; выручка от реализации покупных товаров; вы-
175
ручка от реализации основных средств; выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3.Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав; расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; расходы, понесенные при реализации покупных товаров; расходы, связанные с реализацией основных средств; расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4.Прибыль (убыток) от реализации, в том числе прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав; прибыль от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; прибыль от реализации покупных товаров; прибыль от реализации основных средств; прибыль от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
5.Сумма внереализационных доходов, в том числе доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.
6.Сумма внереализационных расходов, в частности расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.
7.Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8.Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Налог на имущество организаций
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
176
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденном в учетной политике организации.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода и 1-ое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки не могут превышать 2,2 процента.
Налог на добычу полезных ископаемых
Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:
–– полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответ-
177
ствии с законодательством РФ; залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых – нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат, газ горючий природный, метан угольных пластов;
–– полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства;
–– полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.
–– Полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту.
–– Добытое полезное ископаемое подразделяется на следующие виды:
1)горючие сланцы;
2)уголь (в соответствии с классификацией, установленной Правительством РФ) – антрацит; уголь коксующийся; уголь бурый; уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого;
3)торф;
4)углеводородное сырье:
–– нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
–– газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;
–– газ природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (попутный газ);
–– газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;
–– метан угольных пластов;
178
5) товарные руды:
–– черных металлов (железо, марганец, хром);
–– цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, другие цветные металлы, не предусмотренные другими группировками);
–– редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий и др.);
–– многокомпонентные комплексные руды;
6)полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);
7)горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефели- новые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия и др.);
8)горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц, кварциты и др.);
9)битуминозные породы;
10)сырье редких металлов (рассеянных элементов), в частности индий, кадмий, галлий;
11)неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, гравий, песок природный строительный и др.);
12)кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, аметист и др.);
13)природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений;
14)полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий и др.), получаемые при завершении операций по добыче драгоценных металлов;
15)соль природная и чистый хлористый натрий;
16)подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;
17)сырье радиоактивных металлов.
179
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.
Налоговая база определяется в следующем порядке:
1)как стоимость добытых полезных ископаемых;
2)как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля; углеводородного сырья; многокомпонентных комплексных руд, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края.
Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.
Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто.
Массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторным анализом.
Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетом на основании данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1)исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2)исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
180