Корпоративный финансовый учет. Учебник

б) эластичность объема выпуска продукции по производительности труда

где Q1, Q2 – объем выпуска продукции соответственно в отчетном и анализируемом периоде; Птр1, Птр2 – производительность труда соответственно в отчетном и анализируемом периоде.

По данным статистической отчетности угольной промышленности за 2015–2016 гг. эластичность εQ/Птр равна

т.е. на один процент роста производительности труда объем добычи угля возрос на 0,62 процента.

Расчеты показывают, что на предприятиях угледобывающей промышленности действующие технологии в некоторой степени исчерпали свои преимущества и требуется изменение достигнутого уровня фондовооруженности труда на более высоком технологическом уровне.

При разработке и внедрении новой технологии на предприятиях добывающей промышленности необходимо стремиться к тому, чтобы:

–– коэффициент роста производительности труда рабочих kПтр превышал коэффициент роста себестоимости единицы продук-

ции kC/C , т.е. kПтр >kC/C ;

–– коэффициент роста объема выпуска продукции kg превышал коэффициент роста производительности труда рабочих, т.е.

kg ³kПтр ;

–– коэффициент роста выручки от продажи превышал коэффициент роста общих издержек производства, т.е. kвп > kиз;

–– коэффициент роста прибыли kпр превышал коэффициент роста выручки kвп от продажи: kпр > kвп.

В горнодобывающей промышленности в целом уровень рентабельности активов характеризуется как относительно низкий.

31

Рентабельность активов (соотношение финансового результата в виде прибыли и стоимости активов организаций) в добыче полезных ископаемых составляет 7,3 процента. Расчеты показывают, что при уровне коэффициента рентабельности активов 1,073 срок окупаемости капитальных вложений равен 9,84 лет; для обеспечения срока окупаемости капитальных вложений 3 года необходимо достигнуть уровня рентабельности активов 25,99 процента, сроку окупаемости капитальных вложений 5 лет соответствует уровень рентабельности активов 14,87 процента; сроку окупаемости капитальных вложений 6,67 лет соответствует уровень рентабельности активов 9,5 процента.

Эти расчеты определяют причину низкого уровня инвестиций в развитие угольной промышленности, средний срок службы основных фондов в котором составляет более 15 лет.

Единственным дополнительным источником инвестиций в угольную промышленность является кредит банка. Поэтому в числе мер по стимулированию развития угольной промышленности предлагается возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным отдельными угледобывающими предприятиями (кроме вновь введенных) в российских кредитных организациях. Эта мера в некоторой степени сглаживает то обстоятельство, что многие угольные предприятия были введены и эксплуатировались в условиях отсутствия конкурентной рыночной среды. Полученные кредиты должны быть направлены угольными предприятиями на создание новых инновационных технологических процессов, обеспечивающих снижение себестоимости продукции не менее чем на 20 процентов.

Низкий уровень рентабельности активов не позволяет угледобывающим предприятиям привлекать инвестиционные ресурсы за счет кредитов банков при сложившейся в настоящее время процентной ставке не ниже 15 процентов.

Для обеспечения устойчивой конкурентоспособности продукции в современной теории выделяют три типа конкурентных преимуществ: наиболее низкие издержки, дифференциация, фокусирование.

Под наиболее низкими издержками понимается способность предприятия производить и сбывать продукцию при меньших затратах, чем конкуренты. Для предприятий угольной промыш-

32

ленности такой тип конкурентных преимуществ может быть единственно приемлемым по сравнению с дифференциацией и фокусированием. Переход к типу конкурентных преимуществ «наиболее низкие издержки» возможен при разработке и внедрении новых технологий в добыче угля, для чего требуется обеспечить привлекательность инвестиций в угольную промышленность. В настоящее время перспективным направлением разработки подземной добычи угля является способ разработки «шахта-лава». Однако доля такого способа разработки представляется незначительной.

Тип конкурентных преимуществ «наиболее низкие издержки» предусматривает управляющие воздействия на обеспечение себестоимости единицы продукции в плановом периоде.

Тип конкурентных преимуществ дифференциация для угледобывающих предприятий может рассматриваться в виде увеличения объема выпуска продукции с угольных шахт и разрезов, добывающих коксующиеся угли одновременно с разработкой мероприятий по снижению издержек производства на добыче энергетических углей на основе внедрения новых технологий.

Под фокусированием понимается направление усилий предприятия (фокус) на какую-либо группу потребителей или на специфический географический рынок.

В соответствии с «Методическими рекомендациями по оценке эффективности инвестиционных проектов» инфляция – повышение общего (среднего) уровня цен с течением времени. Она характеризуется общим индексом инфляции – индексом изменения общего (среднего) уровня цен и уровнями цен на отдельные виды товаров, работ и услуг, отсчитываемыми от начального момента –

момента разработки проектных материалов.

Индекс цен на продукт (ресурс) J(tn, tm) – отношение цены продук-

та (ресурса) на шаге tn к цене того же продукта (ресурса) на шаге tm.

Уровень (темп) инфляции r(tn, tm) – темп роста цен на продукт (ресурс) от шага tm до шага tn.

Между J(tn, tm) и r(tn, tm) существует очевидное соотношение:

В общей теории статистики индекс цен определяет коэффициент роста цен – отношение значения цены в текущем периоде к

33

базисному значению (отношение последующего уровня к предыдущему), а темп инфляции определяет коэффициент прироста – отношение прироста значений переменной, т.е. разности между значениями переменной в текущем и базисному периодах, к базисному значению.

Если предположить, что весь объем выпущенной продукции будет реализован, можно определить влияние экстенсивных и интенсивных факторов на прирост объема выпуска продукции:

где g – объем выпуска продукции, натуральные единицы; Чр – численность работников предприятия, чел.; Фвоор – фондовооруженность труда, руб / чел.; Фотд – фондоотдача, натуральные единицы / руб.

Рассмотрим влияние каждого из рассматриваемых факторов на величину прироста выручки от реализации товаров, продукции ∆g. Для этой цели используется метод цепных подстановок. При этом обычно начинают с оценки влияния количественного фактора (численность рабочих), фиксируя на уровне базисного периода значение качественного показателя (фондоотдача). Если факторов не два, а больше, то при определении влияния последующего фактора каждый из рассмотренных ранее факторов фиксируется на уровне отчетного периода, а остальные – на уровне базисного периода.

Рассмотрим влияние различных факторов на изменение объема выпуска продукции:

1. Влияние изменения численности работников предприятия на прирост объема выпуска продукции ∆g(Чр):

где Ч1р, Ч0р – численность работников предприятия соответственно в отчетном и базисном периоде; Фвоор0 – фондовооруженность труда в базисном периоде; Фотд0 – фондоотдача в базисном периоде.

Если выполняется неравенство Ч1р <Ч0р , это характеризует снижение объема выпуска и реализации продукции за счет данного фактора.

34

2. Влияние изменения фондовооруженности труда на прирост выручки от реализации продукции ∆g(Фвоор):

где Ф1воор – фондовооруженность труда в отчетном периоде.

Если выполняется неравенство Ф1воор <Ф0воор , это характеризует снижение объема выпуска и реализации продукции за счет данно-

го фактора.

3. Влияние изменения фондоотдачи на прирост выручки от реализации продукции ∆g(Фотд):

где Ф1отд – фондоотдача в отчетном периоде.

Эффективное функционирование предприятия (организации) обеспечивается при выполнении следующего условия:

т.е. увеличение объема выпуска продукции в результате увеличения показателя фондоотдачи основных производственных фондов должно быть больше суммарного увеличения объема выпуска продукции в результате увеличения численности работников предприятия и увеличения фондовооруженности труда. Это обосновывается тем обстоятельством, что увеличение объема выпуска продукции при увеличении численности работников предприятия и увеличения фондовооруженности труда относится к экстенсивным факторам роста объема производства продукции, а увеличение объема выпуска продукции в результате увеличения показателя фондоотдачи основных производственных фондов относится к интенсивным факторам роста объема производства продукции (без увеличения факторов производства).

Необходимо учитывать также, что темп роста производительности труда работников должен опережать темп роста фондовооруженности труда. В то же время темп роста объема инвестиции в основные производственные фонды должен быть таким, чтобы не снижалась фондовооруженность труда.

35

Например, в условиях ПАО «Распадская» применяются информационные технологии: в шахте имеется сеть современных оптико-волоконных линий связи, благодаря чему в режиме online контролируется ведение горных работ. Отслеживать технологические процессы в шахте позволяют инфракрасные камеры. Для контроля за работой ленточного конвейера применяются тепловизионные видеокамеры. Действующие лавы шахты оснащены цифровыми датчиками аэрогазового контроля, 18 современных станций контролируют атмосферу выработанного горного пространства.

Работа этого предприятия круглосуточно контролируется из диспетчерского пункта. Специалисты следят за состоянием атмосферы в шахте, конвейерным транспортом, вентиляторами главного проветривания, электроснабжением, местоположением сотрудников.

Контрольные вопросы

1.Что относится к доходам согласно Налоговому кодексу Российской Федерации?

2.Что признается доходом от реализации?

3.Что признается внереализационным доходом?

4.Что признается экономической выгодой?

5.Что признается товаром, работой, услугой?

6.Что признается идентичными и однородными товарами (работами, услугами)?

7.На основании чего определяются доходы?

8.Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы?

9.Какие факторы оказывают влияние на прирост выручки от реализации продукции?

10.   Что определяет величину спроса на продукцию, поставляемую на рынок?

36

3. РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ)

Согласно ст. 252 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1)расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением услуг, приобретением

и(или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2)расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3)расходы, на освоение природных ресурсов;

37

4)расходы на научные исследования и опытно-конструктор- ские разработки;

5)расходы, на обязательное и добровольное страхование;

6)прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразде-

ляются следующим образом:

–– на материальные расходы;

–– расходы на оплату труда;

–– суммы начисленной амортизации;

–– прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1)на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)

и(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2)на приобретение материалов, используемых для упаковки

ииной подготовки, произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;

3)на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;

4)на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергшихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5)на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6)на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выпол-

38

нение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Кработам (услугам) производственного характера относится выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Кработам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций или структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-мате- риальных ценностей.

Врасходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Красходам на оплату труда относятся, в частности:

–– суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

–– начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели;

–– начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том

39

числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

–– стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

–– расходы на приобретение выдаваемых работникам бесплатно либо продаваемых по заниженным ценам форменной одежды

иобмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании

работников;

–– сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или)

общественных обязанностей;

–– расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работни-

кам на время отпуска;

–– денежные компенсации за неиспользованный отпуск в со-

ответствии с законодательством Российской Федерации;

–– единовременные выплаты за выслугу лет (надбавки за стаж

работы по специальности);

–– надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам

икоэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических

условиях;

–– надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатически-

ми условиями;

–– стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно ст. 256 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, резуль-

40