Корпоративный финансовый учет. Учебник

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных­ затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

а) организации; б) индивидуальные предприниматели;

в) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации товаров, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав;

2)передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

161

Не признается объектом налогообложения:

1)осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2)передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3)передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4)передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5)передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6)передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора или раздела такого имущества;

7)передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8)изъятие имущества путем конфискации, наследования имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада

всоответствии с нормами ГК РФ;

9)иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

162

2)реализация (а также передача, выполнение, оказание для

собственных нужд) на территории Российской Федерации:

–– медицинских товаров отечественного и импортного производства (по перечню, утвержденному Правительством РФ (медицинских изделий; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы для профилактики и реабилитации ин-

валидов));

–– медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических,

ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

–– услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

3)услуги по перевозке пассажиров городским и пригородным пассажирским транспортом общего использования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

4)реализация товаров и услуг общественными организациями инвалидов;

5)осуществление банками банковских операций;

6)услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговый период устанавливается как квартал. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 про-

центов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; услуг по международной перевозке товаров (перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами территории РФ); работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов по транспортировке нефти, нефтепродуктов из пункта отправления, расположенного на территории РФ, до границы РФ для последующего вывоза трубопроводным транспортом; услуг, оказываемых при транспортировке

163

газа трубопроводным транспортом в случаях, предусмотренных международными договорами РФ; углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья; товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и др.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; сахара; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; море- и рыбопродуктов; товаров для детей – трикотажных изделий; швейных изделий; обуви; тетрадей школьных; периодических печатных изданий; лекарственных средств; медицинских изделий.

Налогообложение производится по ставке 20 процентов в случаях, не указанных по налоговым ставкам 0 процентов и 10 процентов.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Акцизы. Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями.

Налогоплательщиками акциза признаются: а) организации в) индивидуальные предприниматели;

г) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕврАзЭС, определяе-

164

мые в соответствии с правом ЕврАзЭС и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Подакцизные товары:

1)этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, плодовый, коньячный, висковый;

2)спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде), с объемной долей этилового спирта более 9 процентов (не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция);

3)алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино, винные напитки, сидр, медовуха, пиво и др.);

4)табачная продукция;

5)автомобили легковые;

6)мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

7)автомобильный бензин;

8)дизельное топливо;

9)моторные масла для дизельных и карбюраторных двигате-

лей;

10)прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению с предоставлением отступного или новации;

2)продажа на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет уплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

3)ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

165

4)получение (оприходование) денатуратного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

5)получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отноше-

нии этих товаров налоговых ставок определяется:

–– как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налого-

вые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

–– как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены про-

центные ставки;

–– как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и налога на добавочную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены в процентах на-

логовые ставки;

–– как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по

следующим налоговым ставкам (табл. 10.1):

166

167

Если иное не предусмотрено международными договорами РФ, налогообложение природного газа осуществляется по налоговой ставке 30 процентов.

Порядок исчисления акциза

1.Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

2.Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

3.Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю. Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии со ст. 198 НК РФ объектом налогообложения, за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, операций по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и операций по реализации (передаче) природного газа, для которых налогообложение акцизом предус-

168

мотрено международными договорами РФ, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму налога.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики. Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1)дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты)

и(или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика;

3)доходы от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

4)доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5)доходы от реализации:

–– недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

–– в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

–– иного имущества, находящегося в Российской Федерации.

6)вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенное действие в Российской Федерации;

7)пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством или полученные от иностранной организации

всвязи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

169

8)доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

9)доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10)иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления деятельности в Российской Федерации.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, а также и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников

вРоссийской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1)государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2)пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемым в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;

3)алименты, получаемые налогоплательщиками;

4)доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах, находя-

170