Корпоративный финансовый учет. Учебник

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации:

Нераспределенная прибыль (непокрытого убытка) отчетного периода равна чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 1370 совпадает со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Строка 1300 «ИТОГО капитал» отражает сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Строка1300 отражает сумму показателей по строкам с кодами 1310–1370 и общую величину капитала организации:

Строка 1410 «Заемные средства» показывает состояние долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов организации.

Значение строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства» равно разности кредитового сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» и дебетового сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (в случае положительного результата).

Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периоде, следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периоде, следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется в случае возникновения налогооблагаемой временной разницы, т.е. расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете.

Отложенные налоговые обязательства рассчитаются как произведение налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить

111

сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются потому, что при бухгалтерском учете и при определении налога на прибыль применяются разные способы начисления амортизации; различные правила отражения процентов, уплачиваемых организацией при предоставлении ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); и в других аналогичных ситуациях.

По строке 1430 «Оценочные обязательства» отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев:

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: у организации существует обязанность, образовавшаяся вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать.

Оценочные обязательства признаются:

–– в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем;

–– выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;

–– допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

–– участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и организация может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;

–– предстоящими выплатами отпускных работникам; в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);

112

–– наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

Строка 1450 «Прочие обязательства» отражает прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Вбухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с разделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Строка 1400 «ИТОГО долгосрочных обязательств» отражает сумму показателей строк 1410–1450 и показывает общую величину долгосрочных обязательств организации:

Строка 1510 «Заемные средства» отражает информацию о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией.

Врасходы по займам включаются проценты, причитающиеся к оплате кредитору; дополнительные расходы по займам. Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» отражает краткосрочную кредиторскую задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

«Кредиторская задолженность» включает в себя следующие статьи: задолженность поставщиков и подрядчиков; суммы по векселям к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов; авансы полученные; долги перед прочими кредиторами.

Строка 1530 «Доходы будущих периодов» отражает доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

113

В составе доходов будущих периодов отражаются суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов – на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы; суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материаль- но-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Строка 1540 «Оценочные обязательства» отражает суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых менее 12 месяцев.

Обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (оценочное обязательство) может возникнуть: из норм законодательства и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров; в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при определенном соблюдении следующих условий: у организации существует обязанность, образовавшееся вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация

114

признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство признается в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если руководство организации объявляет о существующем плане работникам и согласовывает план с профсоюзом работников (определяется количество работников, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений с ним); организация признает оценочное обязательство по предстоящим к уплате штрафам за непроведение ремонтов, если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов; организация является стороной судебного разбирательства и на основе экспертного заключения оценивает, что судебное решение будет принято не в ее пользу, – оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определенной путем дисконтирования его величины (приведенная стоимость). Применяемая ставка дисконтирования должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства; не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете.

Строка 1550 «Прочие краткосрочные обязательства» отражает прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

Прочие краткосрочные обязательства могут включать в себя целевое финансирование, порождающее обязательство по передаче заказчикам объекта финансирования в течение 12 месяцев после отчетной даты; суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров либо при возврате перечисленного аванса; фонды специального назначения, предназначенные для финансирования текущих расходов.

115

Строка 1500 «Итого краткосрочных обязательств» отражает сумму показателей строк 151–1550 и показывает общую величину краткосрочных обязательств организации:

Строка 1700 «БАЛАНС (пассив)» отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

Согласно Приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в бухгалтерском балансе Актив состоит из двух разделов: I. Внеоборотные активы и II. Оборотные активы. Строка 1100 – Итого по разделу I. Внеоборотные активы, и строка 1200 – Итого по разделу II Оборотные активы; Пассив включает разделы III. Капитал и резервы, IV. Долгосрочные обязательства, V. Краткосрочные обязательства. Строка 1300 Итого по разделу III. Капитал и резервы; Строка 1400 Итого по разделу IV. Долгосрочные обязательства; Строка 1500 Итого по разделу V. Краткосрочные обязательства.

Утверждена также форма отчета о финансовых результатах (табл. 7.2).

116

Окончание табл. 7.2

По строке 2110 «Выручка» отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности.

Строка 2100 «Валовая прибыль» отражает информацию о валовой прибыли организации без учета коммерческих и управленческих расходов.

Строка 2210 «Коммерческие расходы» отражает информацию о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Строка 2220 «Управленческие расходы» отражает информацию об общехозяйственных расходах организации, связанных с работой в целом.

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы: административно-управленческие расходы; на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг; налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.); другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

117

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражает прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражает доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм и прибыль, полученную от совместной деятельности.

Строка 2320 «Проценты к получению» отражает сумму процентов, которые должна получить организация по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями); от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете предприятия.

Строка 2330 «Проценты к уплате» отражает проценты, которые организация уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями).

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг; дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 2340 «Прочие доходы» отражаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; штрафы, пени, неустойки, связанные с нарушением условий договоров; активы, полученные безвозмездно; прибыль по результатам совместной деятельности; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с получением соответствующих (прочих) доходов.

118

Прочими расходами являются расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражает финансовый результат (прибыль либо убыток), который организация получила за отчетный год по данным бухгалтерского учета.

Финансовые результаты деятельности до налогообложения определяют так:

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» +

+Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» +

+Строка 2320 «Проценты к получению» –

–Строка 2330 «Проценты к уплате» + Строка 2340 «Прочие доходы» – Строка 2350 «Прочие расходы» = Строка 2300.

Здесь со знаком «минус» приводятся показатели по строкам, представленные в круглых скобках.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» отражает сумму налога на прибыль, сформированную по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженную в бухгалтерском учете на счете 68.

Строка 2421 отражает информацию о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшегося в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных

119

периодов; учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей.

Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате применения разных способов начисления амортизации для целей

120