Корпоративный финансовый учет. Учебник

учет затрат общественно необходимого времени (затрат общественного труда), заключенного в товарах.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недостаточности информационных источников для определения рыночной цены используется метод последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы

21

деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг.

Торговая деятельность – вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.

Оптовая торговля – вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности, в том числе для перепродажи, или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Розничная торговля – вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Различают несколько видов цен.

Оптовая цена – цена товара, реализуемого продавцом или поставщиком покупателю в целях его последующей перепродажи или профессионального использования.

Оптовая цена изготовителя Pопт.изг возмещает издержки производства (расходы) и обеспечивает получение предприятием при-

были, достаточной для нормальной производственной деятельности:

где С – себестоимость продукции (расходы); Пр – прибыль предприятия.

Оптовая отпускная цена Pопт.отп – цена реализации продукции (товара):

где АКЦ – сумма акциза; НДС – сумма налога на добавленную стоимость.

При расчете оптовой отпускной цены менять местами составляющие цены нельзя.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется следующим образом:

22

–– как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

–– как стоимость реализованных подакцизных товаров без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Сумма акциза рассчитывается по формуле

где Ак – налоговая ставка акциза в процентах, или

При известных значениях оптовой цены изготовителя и налоговой ставки акциза в процентах можно определить оптовую отпускную цену по следующей формуле:

где НДСпст – сумма НДС, оплаченная поставщику; Ст(сб) – ставка снабженческо-сбытовой надбавки; Ст(НДС) – налоговая ставка НДС.

Оптовая снабженческо-сбытовая надбавка начисляется к свободной отпускной (оптовой) цене без НДС.

Розничная цена – цена товара, реализуемого непосредственно населению для личного, семейного, домашнего использования по договору розничной купли-продажи.

23

Розничная цена Pрозн – цена, по которой товар реализуется в розничной торговой сети населению:

где Ст(тн) – ставка розничной торговой надбавки.

Торговая надбавка начисляется к свободной отпускной цене (оптовой) без НДС.

Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи.

Если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т.п.), но при этом не определен способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара.

Пример

Предприятие для выпуска единицы продукции приобретает материалы (М) стоимостью 120 руб. При этом перечисляет поставщику НДС материалов (НДСм) на сумму 20 тыс. руб.

Себестоимость (С) изготовления единицы продукции равна 650 руб., в том числе затраты на материалы – 100 руб. НДС материалов НДСм в себестоимость не включается.

Прибыль (П) составляет 130 руб. на единицу продукции, сумма акцизов (АКЦ) составляет 110 руб. на единицу продукции. Определить оптовую отпускную цену продукции.

Решение

Добавленная стоимость ДСо, подлежащая налогообложению,

650 – 100 + 130 + 110 = 790 руб.

При ставке налога на добавленную стоимость 20 процентов величина налога НДСо на единицу продукции

790 0,20 = 158 руб.

Оптовая отпускная цена единицы продукции Црт 20 + 650 + 130 + 110 + 158 = 1068 руб.

24

Налог на добавленную стоимость (НДСп), который заплатит потребитель продукции,

20 + 158 = 178 руб.

Изготовитель продукции перечисляет в бюджет 158 руб. Последовательность расчета имеет следующий вид:

Определенная часть расходов по транспортировке и погрузке товаров может не оплачиваться покупателем в связи с включением их в оптовую цену. Это условие продажи товаров, продукции, означающее, что покупатель освобождается от расходов на транспортировку, погрузку, поскольку эти расходы включены в цену «франко».

Приставка «франко» (итал. franсо – свободный) означает, что на пути передвижения товара от изготовителя к потребителю транспортные расходы включаются в цены до определенного пункта. Расходы включительно до места, указанного во «франко», несет поставщик, а остальные – покупатель. Приставка «франко» употребляется в сочетании с обозначением пункта доставки (франкоборт, франко-вагон, франко-склад).

Цена «Франко-склад поставщика» – цена, при которой все транспортные расходы оплачивает потребитель.

Цена «Франко-станция отправления» – цена, при которой поставщик оплачивает расходы по доставке товаров на железнодо-

25

рожную станцию (пристань) отправления (цена ФОР, или Фран- ко-вагон меньше полного).

Цена «Франко-граница» – цена, при которой поставщик оплачивает все расходы до границы.

Цена «Франко-порт отправления» или «Франко-вдоль борта судна» – цена, при которой поставщик оплачивает все расходы до порта отправления, включая выгрузку на причале перед пароходом (цена ФАС, вдоль борта судна).

Цена «Франко-судно порт отправления» – цена, при которой поставщик оплачивает все расходы до порта отправления, включая затраты на погрузку (цена ФОБ, франко-борт судна).

Цена «Франко-судно порт назначения» – цена, при которой поставщик оплачивает все расходы до порта назначения (цена КАФ, стоимость и фрахт).

Цена «Франко-судно порт назначения и страхование» – цена, при которой поставщик оплачивает все расходы до порта назначения и сумму страхования (цена СИФ, стоимость товара, страхование и фрахт).

Цена «Франко-порт назначения» – цена, при которой поставщик оплачивает все расходы до порта назначения, включая затраты на выгрузку.

Цена «Франко-склад потребителя» – цена, при которой поставщик оплачивает все транспортные расходы.

Чаще всего в угольной отрасли при поставках угля на экспорт и заключении соответствующих контрактов используются цены СИФ (CIF) и ФОБ (FOB).

Оптовые цены на уголь и продукты обогащения являются свободными, поэтому их уровень определяется самими производителями угольной продукции и устанавливаются в основном в виде «Франко-вагон (судно)-станция (порт, пристань) отправления» (цена ФОБ (FOB)).

При анализе факторов роста выручки от реализации товаров, продукции представляет интерес изучение зависимости изменения объема спроса при том или ином изменении цены.

Степень влияния одной переменной на другую измеряют производной:

26

где ∆P – изменение цены,

∆g – изменение объема спроса, вызванное изменением цены, показывает изменение спроса при изменении цены.

На практике в качестве основного показателя, отражающего изменение спроса при изменении цены, используют эластичность спроса по цене – предел отношения относительного приращения объема

Эластичность спроса по цене Ep (D) – безразмерная величина, при анализе спроса знак эластичности не играет роли. Поэтому можно пользоваться абсолютной величиной эластичности.

Спрос называется неэластичным, если выполняется условие

В этом случае процентное изменение количества требуемого товара, продукции меньше процентного изменения цены. При увеличении цены продукции объем выручки увеличивается, при снижении цены – уменьшается.

Спрос называется эластичным, если выполняется условие

В табл. 2.1 представлена реакция потребителей на изменение цены.

27

Рассмотрим некоторые закономерности эластичности спроса на товары.

1.Чем больше товаров, являющихся, с точки зрения покупателя, заменителями данного, тем эластичнее спрос.

2.Чем выше доля расходов на данный товар в бюджете потребителя, тем выше эластичность. Если потребитель расходует на данный товар незначительную часть своего бюджета, ему не нужно изменять свои привычки при изменении цены.

3.Эластичность спроса ниже всего у тех товаров, которые, с точки зрения потребителя, являются необходимыми.

Разновидностью данной закономерности является особенно низкая эластичность на те товары, потребление которых не может быть отложено (например, уголь для металлургических заводов).

Втабл. 2.2 представлено изменение общих расходов потребителей на приобретение данного товара в зависимости от цены.

28

В формуле эластичности спроса величины объема спроса (g) и цены (P) рекомендуется определять следующим образом:

где P1 и P2 – цена продукции соответственно в отчетном и плановом периоде;

g1 и g2 – объем спроса продукции соответственно в отчетном и плановом периоде.

Значение эластичности по цене может быть определено так:

где ∆g – изменение объема реализации товаров, продукции в пла-

новом периоде, ∆g = g1 – g2;

∆P – изменение цены продукции в плановом периоде, ∆P= P1 – P2.

Товары с эластичным спросом по цене:

–– предметы роскоши (драгоценности, деликатесы);

–– товары, стоимость которых ощутима для семейного бюджета (мебель, бытовая техника);

–– легкозаменяемые товары (мясо, фрукты). Товары с неэластичным спросом по цене:

–– предметы первой необходимости (хлеб, лекарства, обувь, электроэнергия);

29

–– товары, стоимость которых незначительна для семейного бюджета (соль, спички, карандаши, зубные щетки);

–– трудно заменяемые товары (электрические лампочки, бензин).

При известной величине эластичности спроса по цене можно определить необходимый плановый объем реализации товаров, продукции:

Изменение объема реализации товаров, продукции можно

Для анализа результатов деятельности горнодобывающих предприятий рассмотрим расчет показателя эластичности, т.е. показателя, позволяющего провести сравнение уровней чувствительности результирующей переменной к изменению различных

параметров:

а) эластичность себестоимости единицы продукции по производительности труда:

где С1, С2 – себестоимость единицы продукции соответственно в отчетном и анализируемом периоде; Птр1, Птр2 – производительность труда соответственно в отчетном и анализируемом периоде.

По данным статистической отчетности угольной промышленности за 2015–2016 гг. эластичность εCc /Птр равна

т.е. на один процент роста производительности труда себестоимость добычи 1 т угля возросла на 0,91 процента;

30