Концепция частного и публичного права России. Монография

зических лиц и (или) организаций взаимозависимыми. Основными критериями отнесения лиц к взаимозависимым является не конкретизация сторон сделки, а обусловленная сложившимися между физическими и (или) юридическими лицами отношениями возможность оказания влияния на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в том числе лиц, от имени которых совершаются сделки.

Это позволяет говорить о признании правосубъектности за группами лиц, состоящими в определенных отношениях.

Исходя из п. 2 ст. 25.3 НК РФ, договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать:

•предмет договора;

•перечень и реквизиты организаций — участников консолидированной группы;

•наименование организации — ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;

•перечень полномочий, которые участники консолидированной группы передают ответственному участнику этой группы в соответствии с гл. 3.1 НК РФ;

•порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных НК РФ, а также ответственность за невыполнение установленных обязанностей;

•срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается консолидированная группа налогоплательщиков, если она создается на определенный срок, либо указание на отсутствие определенного срока, на который создается эта группа;

•показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участ-

нику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК РФ.

Поскольку основные положения данного договора урегулированы в НК, гражданское законодательство может применяться в части, не урегулированной НК.

Договор о создании консолидированной группы преследует общие правовые цели, однако они носят публичный характер — уплату налогов. В то же время в результате заключения такого договора в налоговых правоотношениях возникает новый субъект права — консолидированный налогоплательщик. Дела группы ведет одно лицо — ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков.

171

В свою очередь, участники консолидированной группы обязаны представлять ответственному участнику консолидированной группы все необходимые документы, расчеты налоговой базы по налогу на прибыль, данные регистров налогового учета для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Принципиально важным моментом является солидарная ответственность участников консолидированной группы: в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ответственным участником консолидированной группы обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов) участник (участники) этой группы, исполнивший (исполнившие) данную обязанность, приобретает (приобретают) право регрессного требования в размерах и порядке, которые предусмотрены гражданским законодательством РФ и договором о создании указанной группы1.

Мы полагаем возможным, в группу договоров об объединении включить и соглашение о создании КФХ. Фермерское хозяйство (КФХ) обладает достаточной степенью объединения участников, необходимой для признания его системой, требующей управления.

Согласно ст. 86.1 ГК граждане, ведущие совместную деятельность в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, вправе создать юридическое лицо — крестьянское (фермерское) хозяйство. Крестьянским (фермерским) хозяйством в качестве юридического лица признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов.

Однако регистрация крестьянского фермерского хозяйства в ка- честве юридического лица не является обязательной. Кроме того, соглашение о создании КФХ имеет природу договора о создании юридического лица с предусмотренными для КФХ особенностями.

Согласно положениям ст. 1 Федерального закона «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»2 ¹ 74-ФЗ от 11 июня 2003 г. (далее — Закон о КФХ) КФХ представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имуще-

1 Зобова Е.П. Консолидированная группа: основные понятия и особенности администрирования // Налоговая проверка. 2012. ¹ 1. С. 24—36.

2 ÑÇ ÐÔ. 2003. ¹ 24. Ñò. 2249.

172

ство и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность, основанную на их личном участии. КФХ осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридиче- ского лица. Образование КФХ основывается на соглашении, в котором полномочия по управлению передаются лицу, выполняющему обязанности главы (ст. 4 Закона о КФХ). Члены КФХ преследуют общие цели, совместная деятельность для этого договора ограничивается требованием закона лично участвовать в работе фермерского хозяйства. Договор, по нашему мнению, является корпоративным. Членам хозяйства предоставлено право на участие в управлении его деятельностью, что проявляется в определении основных направлений деятельности хозяйства, установлении внутреннего распорядка (ст. 15 Закона о КФХ). Из управленческих полномочий вытекает право члена хозяйства избирать и быть избранным его главой. Глава фермерского хозяйства организует деятельность фермерского хозяйства (ст. 17 Закона о КФХ). На основе договора создается общее имущество членов КФХ, принадлежащее им на праве совместной собственности, если законом или договором между ними не установлено иное (ст. 257 ГК).

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона о КФХ к предпринимательской деятельности КФХ, осуществляемой без образования юриди- ческого лица, применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из федерального закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Однако это общее правило оставляет много нерешенных вопросов, касающихся деятельности фермерских хозяйств, которые имеют свои отличительные признаки по сравнению с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

На сегодняшний день можно говорить о наличии проблем в решении, например, таких вопросов, как государственная регистрация КФХ в порядке, предусмотренном для индивидуального предпринимателя, когда регистрации подлежит лишь глава КФХ, хотя последние могут быть коллективными образованиями, и поэтому не зарегистрированными остаются иные его члены. Кроме того, имеются определенные сложности в регулировании прекращения КФХ, основания которого достаточно специфичны и отличны от оснований прекращения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Законодателем не до конца проработаны положения, касающиеся вопросов собственности КФХ, в частности на земельные участки сельскохозяйственного назначения, когда одним из членов КФХ является либо иностранный гражданин, либо лицо без гражданства, которым такого рода недвижимость в собственность не предоставляется. Также необ-

173

ходимо отметить проблемы в решении вопросов отграничения имущества КФХ, используемого ими в предпринимательской деятельности, от личного имущества его членов.

Такую ситуацию В.В. Лаптев описал следующим образом: «В некоторых случаях в нашем законодательстве предусматривается, что организация, не являющаяся юридическим лицом, пользуется правами юридического лица. Например, в Федеральном законе от 11 июня 2003 г. ¹ 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» указывается, что хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В то же время к его деятельности применяются правила, регулирующие деятельность юриди- ческих лиц (ч. 3 ст. 1)»1. Однако, по мнению главы Московского крестьянского союза Н.А. Соина, сохранение за КФХ статуса приравненного к юридическому лицу «значит, что у нас сейчас фермеры, которые имеют юридическое лицо, они не получают кредитов, не участвуют ни в каких программах, они не могут развиваться»2.

Поэтому представляется верным и отвечающим потребностям права предложение А.Ю. Суюндуковой признать КФХ особым субъектом гражданского права, представленным одним или несколькими физическими лицами, связанными родством или свойством и (или) общей собственностью, на основании личного уча- стия лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сельском хозяйстве, сходным по ряду признаков с юридическим лицами (организационное единство, имущественная обособленность, самостоятельная имущественная ответственность) и с индивидуальными предпринимателями (государственная регистрация)3.

1 Лаптев В.В. Предпринимательское (хозяйственное) право и реальный сектор экономики. М.: Инфотропик Медиа, 2010.

2 Стенограмма парламентских слушаний Комитета Государственной Думы по гражданскому, уголовному, арбитражному и процессуальному законодательству на тему: «Модернизация Гражданского кодекса Российской Федерации» 2 июля 2012 г. // http://www.komitet2-10.km.duma.gov.ru/site.xp/052051124054052056.html. 3 Суюндукова А.Ю. Гражданско-правовой статус крестьянского (фермерского) хозяйства: Автореф. дис. … к.ю.н. М., 2011. С. 8.

174

Оглавление

175