Конституция и суд в современном мире. Часть 2. Материалы Международного научно-практического форума «Конституция и суд в современном мире», посвященно

Яковлева Ю. Г.

конных основаниях с целью удовлетворения потребностей государства и интересов общества. Налогоплательщик вынужден помимо его воли признать, что часть его имущества должна быть передана государству, поэтому это изъятие должно быть, по меньшей мере, справедливым. Справедливость налогов — явление относительное, поэтому не всегда мнение одних о том, что справедливо, совпадает с мнением других.

Нравственно-правовая категория справедливости представляет собой понятие о должном, соответствии между деянием и воздаянием, гармоничности межличностных и общественных отношений. Философские учения школы пифагорейцев о мыслимых проявлениях гармонии в мире определили справедливость как воздаяние равным за равное. В современной науке конституционного права И. А. Умнова выделяет принцип справедливости как всеобъемлющий общий принцип права, применимый для определения содержания конституционно-правовых отношений, в том числе как одно из главных условий мира, безопасности и устойчивого развития1.

По словам Г. В. Мальцева, справедливость определяется как «воплощение мировой гармонии на земле, общий лад в человеческих взаимоотношениях и равновесное состояние общества, где каждый служит каждому, отдает и получает “свое”»2. По словам Л. И. Глухаревой, справедливость является универсальным понятием, объединяющим и устраняющим противоречия между свободой, равенством и солидарностью, подводит итог реальному их соотношению в действительности3.

Идея справедливости налогообложения в ряде стран получила закрепление на законодательном уровне. Так, например, в ст. 24

1 Умнова И. А. Мир, безопасность и устойчивое развитие как высшие ценности: о взаимосвязи нравственно-духовных, политических и правовых основ их защиты // Наука и образование; хозяйство и экономика; предпринимательство и право; право и управление. Ростов-н/Д., 2011. № 10 (16). С. 12–23; Умнова И. А. Безопасность среды обитания и устойчивое развитие — глобальные проблемы XXI века. Оценка ситуации в странах постсоветского пространства // Наука и образование; хозяйство и экономика; предпринимательство и право; право и управление. М., 2012. № 9 (28). С. 29, 30.

2 Мальцев Г. В. Социальная справедливость и право. М., 1977. С. 112.

3 Глухарева Л. И. Права человека в современном мире (социально-философ- ские основы и государственно-правовое регулирование). М.: Юристъ, 2003. С. 304.

61

Раздел II. Конституционные принципы применения прав и свобод

Конституции Лихтенштейна закреплено, что путем установления надлежащих законов государство устанавливает справедливое налогообложение, освобождая от налогообложения минимум для существования и облагая более высокими ставками более крупные доходы и имущества. В статье 58 Конституции Молдовы устанавливается обязанность граждан участвовать в общественных расходах посредством уплаты налогов и сборов, при этом налоговая система должна обеспечивать справедливое распределение налогового бремени. В соответствии с Конституцией Бразилии определено, что налоги должны иметь, насколько это возможно, личный характер и распределяться с учетом экономической способности налогоплательщика. В США принцип справедливости налогообложения определен нормами Закона о справедливом налогообложении и фискальной ответственности, в Австрии §119 Федерального положения о налогах и сборах определяет, что австрийское законодательство о налогах осуществляется на основе принципов достоверности и справедливости1.

Необходимо подчеркнуть, что принцип справедливости в налоговой сфере — это экономико-правовой принцип, поэтому и рассматривать эту категорию следует экономическом и правовом аспекте.

В рамках экономического подхода принцип справедливости определяет, что государственные налоги и сборы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя блага другим. В Постановлении № 9-П от 4 апреля 1996 г. Конституционный Суд РФ определил, что законы, устанавливающие налоги и сборы, должны учитывать принцип равенства, который в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливости перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов2. Таким

1 Кучеров И. И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление // Финансовое право. 2009. № 3.

2Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996. № 9-П «По делу

опроверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы» // СЗ РФ. 1996. № 16. Ст. 1909.

62

Яковлева Ю. Г.

образом, принцип равенства способствует реализации принципов вертикальной и горизонтальной справедливости.

Суть принципа горизонтальной справедливости заключается

втом, что равное налоговое бремя должно быть у плательщиков с равным экономическим потенциалом, то есть сумма налога, подлежащая уплате в казну государства, должна быть равной и определяться, исходя из величины получаемых доходов.

Таким образом, справедливость налогообложения заключается в том, что налоги должны быть пропорциональны имущественным средствам плательщиков.

Однако следует отметить, что не всегда равенство может достигаться путем сопоставления получаемых доходов. По словам И. Х. Озерова, «раскладка налогов пропорционально средствам плательщиков имеет только кажущуюся справедливость, и что часто равный налог с двух одинаково состоятельных лиц в действительности оказывается для них неравным, например, если один из плательщиков одинок и здоров, а другой страдает болезнью и обременен семьей»1. По словам Дж. Ст. Милля, «равномерность обложения равносильна равномерности жертвы»2. Следуя этому,

вцелях соблюдения принципа справедливости налогообложения, при распределении налогов должны приниматься во внимание фактическая способность налогоплательщика, а также другие обстоятельства, которые могут сделать пропорциональный налог тяжелее для одного человека, чем для другого. То есть принцип справедливости направлен на то, чтобы, не нарушая формального равенства плательщиков, в максимальной степени учесть все обстоятельства и обеспечить соблюдение неформального равенства.

Всоответствии с принципом вертикальной справедливости лица, находящиеся в неравном положении, должны быть в разной степени обременены и налоговой обязанностью. Другими словами, тот, кто больше пользуется государственными благами, тот и должен больше платить налогов. Действие данного принципа приме-

1 Озеров И. Х. Финансовое право: Курс лекций, читанный в Московском университете. М., 1905. С. 4. По другой версии в кожаной сумке в английский парламент приносились акты, касающиеся государственной росписи (Лебедев В. А. Финансовое право: Учебник. М., 2000. С. 170).

2 Милль Дж. Ст. Рассуждения о представительном правлении. Челябинск: Социум, 2006. С. 138.

63

Раздел II. Конституционные принципы применения прав и свобод

нимо лишь к людям, которые получают преимущества государства

ипри этом способны нести бремя пропорционального налогообложения. Как известно, социально-значимые государственные программы ориентированы на слабо защищенные категории граждан. Так, например, пенсионеры и лица пожилого возраста чаще обращаются за государственными медицинскими услугами, значит, именно они и должны платить больше налогов, поскольку извлекают больше выгод от государства. В этом примере очевидно, что применение этого принципа к пенсионерам и лицам пожилого возраста не справедливо.

Врамках правового аспекта следует подчеркнуть, что на законодательном уровне принцип справедливого налогообложения не закреплен, в связи с этим вполне закономерно, что Конституционный Суд РФ уделил этому вопросу особое внимание. В Постановлении № 9-П от 4 апреля 1996 г. «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное место жительства в названные регионы» подчеркивается, что в соответствии с Конституцией России справедливое налогообложение не должно лишать граждан возможности реализовывать свои права. Конституционный Суд признал, что налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, является несоразмерным. Поэтому налоговое бремя не должно достигать конфискационных значений, при которых невозможна достойная жизнь и свободное развитие человека.

Всоответствии с правовыми позициями Конституционного Суда РФ ст. 2 закона г. Москвы от 14 сентября 1994 г. «О сборе на компенсацию затрат городского бюджета по развитию инфраструктуры города и социально-бытовыми условиям граждан, прибывающих в город Москву и на жительство» законодательство г. Москвы не учитывает финансового потенциала различных налогоплательщиков и фактически устанавливает подушную систему налогообложения, что при чрезмерно высоком налоге означает взыскание существенно большей доли из имущества неимущих или малоимущих граждан

именьшей доли — из имущества более состоятельных граждан»1.

1 Российская газета. 1996. 17 апр. № 73.

64

Р А З Д Е Л I I I

Актуальные проблемы регулирования и защиты прав и свобод

Бухнин В. С.

аспирант отдела конституционноправовых исследований ФГБОУ ВО РГУП

Пределы реализации прав и свобод в Российской Федерации: современное понимание

В научной литературе в основном акцент делается на необходимости защиты и охраны прав и свобод1, на раскрытии их содержания.

Осуществление или реализация прав и свобод граждан — это сложный и многосторонний процесс. В нем участвуют помимо граждан государственные органы, органы местного самоуправления, должностные лица и общественные объединения посредством их использования. Использование конституционных прав и свобод хотя и не охватывает всего механизма их осуществления, тем не менее, составляет главный компонент их реализации.

Использование основных прав и свобод связано с двумя моментами — их гарантированностью и правовыми пределами реализации.

Гарантии выполняют две взаимосвязанные задачи: с одной стороны, они обеспечивают гражданам фактическое пользование конституционными правами и свободами; с другой — они направляют процесс осуществления этих прав и свобод по правильному пути,

т.е. по пути, отвечающему интересам российского общества, наше-

1 См., например: Авакьян С. А. Конституция России: природа, эволюция, современность. М.: РЮИД, 1997. С. 224; Конюхова (Умнова) И. А., Садовникова Г.Д.

Комментарий к Конституции РФ (постатейный). Изд. 3-е, испр. и доп. М., 2006; Алешкова И. А., Исаков И. Н. Судебная защита права на свободу передвижения // Российский судья. 2005. № 11 и др.

66

Бухнин В. С.

го народа. Одним из условий и средств, выполняющих вторую из отмеченных задач, выступают существующие в обществе со- циально-политические и установленные государством правовые пределы осуществления основных прав и свобод.

Под пределами осуществления прав и свобод, в первую очередь, называют установленные нормами моральные и правовые запреты, которые ограничивают, очерчивают фактическое пользование социальными благами. Это правильная, хотя и неполная характеристика. Конечно, пределы не выполняли бы своей задачи, если бы они не определяли той пограничной черты, за которой использование прав и свобод гражданами не допускается. Недопустим также выход за пределы ведения и полномочий, установленных Конституцией РФ и законами, органов государства, органов местного самоуправления, должностных лиц и общественных объединений. Тут границы, пределы очерчиваются их компетенцией, т. е. их полномочиями. Однако подобное представление о пределах осуществления прав и свобод, хотя оно и кажется очевидным, не раскрывает их сущности. Раскрывая суть пределов осуществления прав и свобод, важно установить, какие существующие в обществе социальные ценности являются критериями и ориентирами для определения границ правомерного, дозволенного государством использования провозглашенных Конституцией РФ прав и свобод.

Соответственно под пределами осуществления прав и свобод следует понимать совокупность сложившихся на основе существующих в обществе социальных ценностей критериев и ориентиров, очерчивающих границы использования конституционных прав и свобод, а также осуществления в определенных Конституцией РФ и законами пределах органами государственной власти и органами местного самоуправления принадлежащих им полномочий.

Для каждого исторически конкретного государства характерна своя определенная система социальных ценностей и обусловленная ею совокупность критериев и ориентиров, образующая пределы осуществления государством и гражданами установленных законом прав.

В этом смысле пределы осуществления прав и свобод, закрепленных конституциями и законодательством различных государств, несмотря на некоторое терминологическое сходство, различаются по своему историческому развитию и национальному менталитету.

67

Раздел III. Актуальные проблемы регулирования и защиты прав и свобод

Научно обоснованное представление о пределах осуществления прав и свобод может исходить из концепции свободы и ответственности в обществе и государстве и основываться на ней.

Содержание основных прав и свобод граждан и в самой Конституции и еще полнее в текущем законодательстве раскрывается преимущественно путем наделения граждан широкими юридическими возможностями, гарантированными государством. Широта, разнообразие и обеспеченность этих возможностей свидетельствуют о диапазоне и спектре свободы выбора, которыми располагают граждане при осуществлении ими своих конституционных прав.

При осуществлении конституционных прав субъект имеет право выбора их реализации в заданных правовых пределах.

Прежде всего, в каждом отдельном случае гражданин сознательно и по своей воле решает, какой именно из предоставленных законом возможностей он предпочтет воспользоваться. Далее, гражданином определяются цели и желаемые результаты в процессе пользования тем или иным правом. В зависимости от этого он выбирает из числа дозволенных законом средства, способы и формы достижения поставленных целей и получения желаемых результатов. Все эти логико-волевые операции, столь необходимые для реализации прав и свобод, получают свое материальное выражение в юридически значимых действиях гражданина.

Определяя в процессе пользования конституционными правами и свободами линию своего поведения, граждане должны непременно учитывать и принимать во внимание множество факторов. Одни из этих факторов непосредственно отражаются на характере реализации прав граждан в виде направлений, в мере их поведения

идействий, другие оказывают лишь косвенное влияние. Но всегда, избирая линию своего поведения, субъекты конституционных прав

исвобод, чтобы достичь поставленных и желаемых результатов и, напротив, избежать неблагоприятных для себя последствий, должны по возможности полно взвесить, оценить и на основе этого, приняв решение, действовать или воздерживаться от действия. Конечно, в этом деле каждый человек опирается на советы, помощь, поддержку, содействие государства и общества. Однако он принимает решение самостоятельно и сам отвечает за свои поступки.

Ответственность личности, как и свобода, — непременное слагаемое человеческого бытия, и в частности, его способности созна-

68

Бухнин В. С.

тельно, по своей воле, предвидя последствия своих действий, избирать вид и меру собственного поведения. Достичь своих целей, обеспечить желаемые результаты граждане могут лишь тогда, когда они не только свободны, но и ответственны. Отсюда оба этих социальных феномена первоначально определяют и очерчивают границы, пределы, рамки осуществления конституционных прав.

Витоге можно сказать, что злоупотребление правами применительно к конституционным правам и свободам есть лишь существенное, но не единственное нарушение пределов осуществления последних.

Поскольку в качестве критериев и ориентиров, определяющих пределы осуществления конституционных прав, выступают разнообразные факторы, их значимость неодинакова: такие из них, как конституционный строй, общественные интересы, долговременные цели государства, утверждение прав и свобод человека, безопасность государства и др. носят универсальный характер.

Конституционные формы закрепления пределов осуществления прав и свобод человека различны. В целом в конституциях зарубежных государств выдвигают как общие требования — соблюдать «конституционный порядок, нравственный закон, честь личности» (ст. 25 Конституции ФРГ), «общественный порядок, свободу, справедливость, равенство» (ст. I, 16 Конституции Испании), «добрые нравы» (ст. 5 Конституции Греции), «общественное благосостояние» (ст. 22 Конституции Японии), так и требования, связанные с реализацией отдельных прав. Показательны в этом отношении положения, записанные в ст. 18 Конституции ФРГ, согласно которой каждый, кто использует свободу выражения мнений, печати, свободу преподавания, свободу образования союзов, обществ, тайну переписки, почтовую, телеграфную и иную связь, собственность или право убежища для борьбы против основ свободного демократического порядка, лишается этих основных прав.

ВКонституции РФ также имеются положения, которые устанавливают пределы реализации основных и других прав и свобод граждан. Они развиваются и конкретизируются в нормах отраслевого законодательства.

Образующие пределы, границы, рамки реализации прав и свобод складываются как в виде ориентиров правильного поведения людей, государственных органов, органов местного самоуправле-

69

Раздел III. Актуальные проблемы регулирования и защиты прав и свобод

ния, их должностных лиц, так и в форме ограничений осуществления прав и свобод. Так, в Конституции РФ закреплено, что «Российская Федерация — социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека» (ст. 7 Конституции РФ). «Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства» (ч. 3 ст. 55) и «перечисление в Конституции Российской Федерации основных прав и свобод не должно толковаться как отрицание или умаление других общепризнанных прав и свобод человека и гражданина» (ч. 1 ст. 55).

Однако круг конституционных предписаний, устанавливающих пределы реализации прав и свобод, значительно шире. Отмеченные конституционные пределы являются базовыми, но те же функции, хотя у них есть и свое главное назначение, выполняют и другие пожелания Конституции РФ.

Условно конституционные пределы их можно разделить на группы. Первая группа — нормы, регулирующие пределы осуществления прав и свобод граждан в наиболее общей форме. К ним относятся положения ст. 55 Конституции РФ, также к ним относятся

инекоторые положения преамбулы Конституции РФ, в частности, те, которые провозглашают цели и задачи Российского государства, единство свободы и ответственности личности. К данной группе представляется возможным отнести и положения, закрепляющие основы конституционного строя, помещенные в гл. 1 Конституции РФ.

Вторая группа — это нормы, содержащие критерии и ориентиры для определенных прав в виде общих ориентиров. Такого рода предписания установлены, например, в ч. 3 ст. 37 Конституции РФ. В соответствии с ней: «Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации

ине ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда...». Хотя в этом и других подобных случаях критерии и ориентиры, с учетом которых только и могут реализо-

70