Инновационные методы учета, контроля и налогообложения в современной экономике. Монография

УДК 657

ББК 65.052 И66

Авторы:

И. А. Слабинская, Е. В. Арская, О. Н. Андреева, Е. Л. Атабиева, О.Б. Бендерская, Т. А. Брянцева, С. М. Бухонова, С. П. Воронин, Т. Н. Ковалева, Л. Н. Кравченко, О. С. Миргородец,

А. М. Нифедова, В. А. Ровенских, В. Н. Рощупкина, Е. В. Счастливенко, Т. В. Счастливенко, Ю. А. Ткаченко, И. Г. Федоров,

Л. В. Усатова, М. В. Шевченко, А. Е. Яблонская

Рецензенты:

Доктор экономических наук, профессор Белгородского государственного аграрного университета

имени В. Я. Горина Т. И. Наседкина

Доктор экономических наук, профессор Белгородского университета кооперации, экономики и права И. В. Роздольская

Доктор экономических наук, профессор Белгородского государственного технологического университета им. В. Г. Шухова И. В. Сомина

Инновационные методы учета, контроля и налогообложе- И66 ния в современной экономике: монография / под общ. ред.

проф. И. А. Слабинской. – Белгород: Изд-во БГТУ, 2019. – 151 с.

ISBN 978-5-361-00730-1

В монографии рассмотрены актуальные теоретико-методологические, ме- тодические и практические аспекты бухгалтерского и налогового учета от- дельных объектов финансово-хозяйственной деятельности и банковского сек- тора экономики.

Данное издание предназначено для научных сотрудников, преподавателей, аспирантов, магистрантов и студентов экономических вузов и практических работников.

Монография публикуется в авторской редакции.

3

Содержание

Введение…………………………………….………………………............ 4

Теоретические основы налогового анализа активов и капитала предприятий (Воронин С. П.)…….............................................................. 34

Роль и значение налога на прибыль в налоговой системе РФ, основные способы его оптимизации (Кравченко Л. Н.)…………............ 46

Вопросы совершенствования учетной политики организации

(Брянцева Т. А., Шевченко М. В)....................................…………............. 56

Основные ошибки при налоговом учете основных средств

(Арская Е. В., Усатова Л. В., Нифедова А. М.)…..................................... 63

Состояние и перспективы развития конкуренции на финансовом рынке в эпоху цифровой экономики

Сведения об авторах………………………………………..................... 149

4

Введение

Монография подготовлена авторским коллективом кафедры бух- галтерского учета и аудита и посвящена инновационным методам уче- та, контроля и налогообложения в современной экономике.

В представленном научном издании нашли отражение современные подходы по учету НДС, налога на прибыль; прочих расходов в бухгал- терском и налоговом учете; особенности учета основных средств в налоговом учете и в страховых компаниях; дана правовая оценка по- рядку составления, систематизации и хранению документов бухгал- терского учета; предложены методы совершенствования учетной по- литики организации; порядок раскрытия информации об изменениях оценочных значений; проведен подробный анализ устойчивости функ- ционирования предприятий черной металлургии; раскрыто и оценено состояние, а также перспективы развития конкуренции на финансовом рынке в цифровой экономике; проанализировано развитие банковского сектора экономики Белгородской области и др.

Авторы надеются, что данная монография поможет читателям обо- гатить и расширить имеющиеся знания в области бухгалтерского и налогового учета, контроля, налогообложения и анализа отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности организации, а также определить и наметить приоритеты направлений для дальнейшего ис- следования.

5

О бухгалтерском и налоговом учете прочих расходов

Слабинская И.А., д-р экон. наук, проф. Атабиева Е.Л., канд. экон. наук, доц. Ковалева Т.Н., канд. экон. наук, доц.

Одной из главных функций бухгалтерского учета является предо- ставление информации, в том числе и для налогообложения. В частно- сти, при расчете налога на прибыль необходимо получит сумму нало- говых расходов, т.е. тех расходов, на величину которых могут быть уменьшены доходы организации, подлежащие налогообложению. Та- кие расходы возможно получить из данных бухгалтерского учета по- сле соответствующей обработки.

Согласно бухгалтерскому законодательству расходы организации делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расхо- ды. Следует отметить, что согласно классификации расходов ПБУ 10/99 «Расходы организации», «к прочим относят расходы, возника- ющие:

при сдаче во временное пользование активов организации;

при передаче прав пользования интеллектуальной собственно- стью;

от участия в уставных капиталах других организаций;

при выбытии основных средств и других активов, за исключе- нием денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, услуг;

за пользование кредитами и займами;

при использовании услуг кредитных организаций;

при проведении операций с ценными бумагами;

в виде штрафов за несоблюдение условий договора;

как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

из-за списания дебиторской задолженности;

в виде отрицательной курсовой разницы;

в результате уценки активов;

при оплате благотворительных и культурно-развлекательных мероприятий;

при содержании спортивных и культурных объектов

прочие расходы.» (2)

В бухгалтерском учете организаций, для которых перечисленные операции не являются обычными, информация о таких расходах фор- мируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Из перечисленных расходов некоторые не принимаются в качестве налоговых расходов никогда. К ним относятся следующие расходы:

6

за пользование кредитами и займами;

в виде штрафов за несоблюдение условий договора;

как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

из-за списания дебиторской задолженности;

в виде отрицательной курсовой разницы;

в результате уценки активов;

при оплате благотворительных и культурно-развлекательных мероприятий;

при содержании спортивных и культурных объектов. Остальные прочие расходы, учтенные на счете 91 «Прочие доходы

ирасходы», принимаются в качестве налоговых расходов, если име- ются соответствующие им доходы. В противном случае в налоговом учете они должны учитываться как суммы, увеличивающие налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Расходы по обычным видам деятельности при разделении их на элементы затрат также содержат элемент «Прочие затраты». Пункт 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит следующее:

«При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты; затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.» (2)

Министерством финансов Российской Федерации разработан Про- ект Методических рекомендаций по учету затрат на производство про- дукции, работ, услуг.

Проект Методических рекомендаций разработан в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ

10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., регистра- ционный номер 1790), и определяет порядок ведения коммерческими организациями (кроме кредитных и страховых организаций) бухгал- терского учета затрат на изготовление продукции и ее продажу, про- дажу товаров, выполнение работ, оказание услуг, исчисления себесто- имости продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции, выпол- ненных работ и оказанных услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе их производства природных ресур- сов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и денежных расходов на их производство и реализацию.

7

При этом в себестоимость продукции (работ, услуг) без всяких ограничений должны включаться все произведенные организацией фактические затраты, связанные с изготовлением продукции, выпол- нением работ и оказанием услуг.

На основе Методических рекомендаций организации в бухгалтер- ском учете организуют учет расходов по статьям затрат, перечень ко- торых определяют самостоятельно, а также по экономическим элемен- там, разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные органи- зационно-распорядительные документы, необходимые для надлежа- щей организации учета затрат на производство и калькулирования се- бестоимости продукции (работ, услуг).

Указанный документ представлен для обсуждения бухгалтерским сообществом и является обобщающим для производственных и ком- мерческих организаций разных отраслей. Документ призван обобщить отраслевые методические рекомендации по планированию и кальку- лированию себестоимости продукции. Обратимся к перечню затрат, приведенных в качестве прочих производственных в указанном проек- те:

«1. Затраты по обеспечению санитарно-бытового и лечебно- профилактического обслуживания работников в соответствии с требо- ваниями охраны труда, по поддержанию чистоты и порядка на произ- водстве.

2.Затраты по обеспечению соответствующих требований охраны труда.

3.Расходы по обеспечению пожарной безопасности, охраны иму- щества и других специальных требований, предусмотренных правила- ми технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью.

4.Расходы на гражданскую оборону в соответствии с законода- тельством Российской Федерации.

5.Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золо- уловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторон- них организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод и пр.

6.Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

7.Предусмотренные законодательством затраты, связанные с набо- ром рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессио- нально-технических учреждений и молодым специалистам, окончив-

8

шим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

8.Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золо- уловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторон- них организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод и пр.

9.Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно

внаправлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств орга- низации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тари- фов на соответствующие виды транспорта.

10.Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка.

11.Денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающи- ми осуществление предоставленных работникам прав в области соци- ально-трудовых отношений, а также установленными компенсациями

вцелях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей.

12.Платежи (страховые взносы), осуществляемые в соответствии с договорами страхования или законодательством Российской Федера- ции (по обязательному страхованию имущества организации, граж- данской ответственности, жизни и здоровья работников и пр.

13.Затраты, связанные с продажей продукции, товаров: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (если это обусловлено договором) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выстав- ках, ярмарках, стоимость образцов продукции, товаров, переданных в соответствии с договорами (контрактами), соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим ор- ганизациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогич- ные затраты.

9

14.Расходы, связанные с платой за полученное во временное вла- дение (временное владение и пользование) имущество, используемое для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнении работ, оказании услуг (арендная плата).

15.Затраты на проведение сертификации продукции (работ, услуг).

16.Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке.

17.Затраты по обеспечению процесса управления производством (отдельными подразделениями организации) и управления организа- цией в целом.» (4)

Перечисленные расходы различными бухгалтерскими записями включаются в себестоимость продукции и относятся в дебет счета 90 «Продажи». Но в состав налоговых расходов при расчете налога на прибыль перечисленные расходы включаются нормировано. На боль- шинство расходов установлены нормы, по которым они могут быть списаны на затраты производства. Так, расходы на охрану труда, сред- ства индивидуальной защиты нормируются различными нормативны- ми документами. Кроме того, сверх установленных норм могут произ- водиться списания на затраты производства, если это предусмотрено Аттестацией рабочих мест конкретного предприятия. Расходы по обеспечению пожарной безопасности, охраны имущества включаются

всостав затрат на производство при наличии счетов специализирован- ных организаций.

Расходы на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, возмещение которых не предусмотрено за счет средств феде- рального бюджета и внебюджетных средств, финансируются органи- зациями в размерах, согласованных с органами гражданской обороны, путем отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг).

Порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду устанавливается Правительством Российской Федерации.

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров фор- мируются, исходя из производственной необходимости и могут вклю- чать и оплату счетов образовательных организаций, и оплату учебных отпусков, и оплату проезда к месту учебы и другие затраты. Эта сумма

взначительной мере может превышать расходы на подготовку кадров, включаемые в налоговые расходы.

Затраты на проведение сертификации продукции (работ, услуг) предусмотрены Гражданским кодексом. Сертификация осуществляется

10

органом по сертификации на основании договора с заявителем. Серти- фикация может быть обязательной и добровольной.

Затраты по обеспечению процесса управления производством включают множество нормируемых расходов

Состав налоговых расходов регулирует Налоговый кодекс РФ. Он содержит следующее определение:

«К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1)суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страхо- вых взносов во внебюджетные фонды, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

2)расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декла- рирование соответствия с участием третьей стороны; расходы по стандартизации;

3)суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за вы- полненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4)суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоц- мана и иные аналогичные расходы;

5)суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установлен- ных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6)расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплатель- щика в соответствии с законодательством Российской Федерации, рас- ходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охран- ной деятельности;

7)расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Россий- ской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8)расходы по набору работников, включая расходы на услуги спе- циализированных организаций по подбору персонала;

9)расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслужи- ванию;

10)арендные платежи;

11)расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легко- вых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Пра- вительством Российской Федерации;

12)расходы на командировки;