Инновационные методы учета, контроля и налогообложения в современной экономике. Монография

11

13)расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воз- душных судов;

14)расходы на консультационные, юридические и информацион- ные услуги;

15)расходы на аудиторские услуги;

16)расходы на управление организацией;

17)расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетно- сти, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика воз- ложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

18)представительские расходы;

19)расходы на обучение по основным и дополнительным профес- сиональным образовательным программам, профессиональную подго- товку и переподготовку работников;

20)расходы на канцелярские товары;

21)расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие по- добные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных цен- тров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутнико- вой связи, электронной почты, а также информационных систем;

22)расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (ра- бот, услуг);

23)взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева- ний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

24)потери от брака;

25)другие расходы, связанные с производством и (или) реализаци-

ей.» [1].

Как видим, прочие расходы, признаваемые в бухгалтерском учете не всегда совпадают с прочими налоговыми расходами. Тем не менее, для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, бухгал- тера должны получать данные из бухгалтерского учета. Бухгалтерские программы, в частности 1С «Бухгалтерия» предоставляют возмож- ность для накапливания налоговых расходов, но соответствующие операции по разделению расходов нужно делать практически в каж- дом первичном документе. Составлять соответствующую бухгалтер- скую справку. Это увеличивает трудоемкость учета. Можно предло- жить сводный учетный регистр по разделению прочих расходов, при- знаваемых по-разному в бухгалтерском и налоговом учете.

На размер налога на прибыль влияют внереализационные расходы, их перечень содержит Налоговый кодекс:

12

«В состав внереализационных расходов, не связанных с производ- ством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществ- ление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1)расходы на содержание переданного по договору аренды (ли- зинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2)расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого

вида,

3)расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг,

4)расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налого- плательщиком ценных бумаг,

5)расходы в виде отрицательной курсовой разницы,.

6)расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

7)расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов;

8)расходы, связанные с консервацией и расконсервацией произ- водственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержа- ние законсервированных производственных мощностей и объектов;

9)судебные расходы и арбитражные сборы;

10)затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.

11)расходы по операциям с тарой,

12)штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

13)расходы на услуги банков;

14)расходы на проведение собраний акционеров;

15)расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техниче- ское перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям;

16)расходы по операциям с производными финансовыми инстру- ментами;

17)расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России;

18)убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

19)суммы безнадежных долгов;

13

20)потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

21)не компенсируемые виновниками потери от простоев по внеш- ним причинам;

22)расходы в виде недостачи материальных ценностей в производ- стве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия ви- новных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не уста- новлены.

23)потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез- вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

24)другие обоснованные расходы.» [1].

Информация о прочих производственных расходах в налоговой де- кларации отражается по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» в составе себестоимости произведенной и проданной продукции. В бухгалтерском учете такие расходы отража- ются по-разному, такие суммы могут быть отражены непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита разных счетов, по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 25 «Об- щепроизводственные расходы», по дебету счета 20 «Основное произ- водство» с кредита счета 23 «Вспомогательное производство», по де- бету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве», по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 97 «расходы будущих периодов», по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 04/2 «Расходы на НИиОКР», по дебету счета 90 «Продажи»с кредита счета 26 «Общепроизводственные рас- ходы», по дебету счета счета 90 «Продажи» с кредита счета 44 «Расхо- ды на продажи». Те расходы, которые попадают сразу на счет 20 «Ос- новное производство» накапливаются в результате обработки первич- ных документов, остальные из документов бухгалтерской обработки- бухгалтерских справок.

Бухгалтерские программы, предназначенные для обработки бух- галтерской информации, предназначены для разделения расходов для бухгалтерских целей и налоговых расходов при первичном введении документа в базу данных. Для этого необходима высокая квалифика- ция и степень ответственности рядового оператора, работающего с программой. По некоторым расходам решение о правомерности их включения в состав налоговых расходов, а также их размере может быть принято только после окончания отчетного периода.

С целью создания оптимальных условий для проведения налоговой проверки и подтверждения правильности заполнения декларации по

14

налогу на прибыль, в частности строки 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации», предлагаем ведение следующей фор- мы, которую можно отнести к регистрам налогового учета, так как в ней содержится и детализируется информация для заполнения налого- вой декларации. Форма представлена в табл. 1.

Таблица 1

Прочие производственные налоговые расходы по обычным видам деятельности за январь 20-- г.

Как отмечалось в начале статьи расходы, не относящиеся к обыч- ным видам деятельности, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете часть таких расходов будет отражаться так же как и прочие расходы будет отра- жаться по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реа- лизации». Это связано с тем, что в налоговом учете расходы не под- разделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие. Критерием разделения расходов является наличие соответствующих доходов. Так как в бухгалтерском учете доходы и расходы, не относя- щиеся к обычным видам деятельности, отражаются на счете 91 «Про- чие доходы и расходы», то и накопительный регистр будет расшифро-

15

вывать операции по этому счету. Многие прочие расходы, учтенные на счете 91 «Прочие доходы и расходы», также ограничиваются для включения их в состав налоговых расходов положениями Налогового кодекса. Поэтому по таким расходам также целесообразно вести нако- пительную ведомость по форме, представленной в табл. 2.

В эту таблицу должны быть включены только те операции, которые относятся к деятельности, не являющейся обычной для данной органи- зации.

Таблица 2

Налоговые расходы по прочим видам деятельности за январь 20-- г.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются также такие расходы, которые не предполагают получения доходов. В налоговом учете это будут внереализационные расходы. В налоговой декларации по налогу на прибыль внереализационные расходы отражаются по строке 040 «Внереализационные расходы». Для накапливания и обоб- щения информации по таким расходам также следует составить нало- говый регистр по форме, представленной в табл. 3. В эту же таблицу можно включить и убытки, отражаемые по стр. 050 налоговой декла- рации.

16

Таблица 3

Внереализационные налоговые расходы за январь 20-- г.

В заключении следует сказать, что ведение предложенных в статье налоговых регистров должно способствовать прозрачности бухгалтер- ского и налогового учета, результативности налоговых проверок, по- вышению доступности бухгалтерской информации и расширению сферы ее использования.

Список использованных источников

1.Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от 5.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017) // СПС Консультант Плюс

URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165 (дата обращения 23.01.2018).

2.Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 068.04.2015) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» // СПС Консультант Плюс

URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 23.01.2018).

3.Атабиева Е.Л. К вопросу о сближении бухгалтерского и налого- вого учета//Белгородский экономический вестник. 2014. № 2 (74). С. 136–143.

17

4.Бухгалтерский учет: в 10 ч. Ч. 5. Учет затрат на производство: учеб. пособие / И.А. Слабинская, Е.Л. Атабиева, Д.В. Слабинский, Т.Н. Ковалева. Белгород: Изд-во БГТУ, 2014.

5.Бухгалтерский учет: в 10 ч. Ч. 9. Учет расчетов с бюджетом: учеб. пособие / И.А. Слабинская, Е.Л. Атабиева, Т.Н. Ковалева. Белго- род: Изд-во БГТУ, 2018.

Налоговый контроль операций по налогу на добавленную стоимость

Ткаченко Ю.А., канд. экон. наук, доцент Миргородец О.С., магистрант

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль является составной частью финансового кон- троля и одним из видов государственного контроля.

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

В зависимости от места проведения налоговый контроль выделяют как:

∙выездной – в месте расположения налогоплательщика;

∙камеральный – по месту нахождения налогового органа.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является кон- троль над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка – это форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговой инспекции непосредственно на предприятие, осуществляется она налоговым ор- ганом в день поступления налоговых деклараций или в последующие периоды.

Целью камеральной налоговой проверки является контроль над со- блюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговы- ми агентами законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с обязанно- стями без какого-либо специального решения руководителя налогово- го органа в течение двух месяцев со дня представления налогопла-

18

тельщиком налоговой декларации (расчета) (пункт 2 статьи 88 Налого- вого кодекса).

Камеральную налоговую проверку начинают сразу после того, как организация представила в инспекцию первичную или уточненную декларацию либо расчет (п. 1 ст. 88 НК). Проверку проводят сотруд- ники налоговой инспекции (п. 2 ст. 88 НК).

При камеральной проверке инспекторы вправе: истребовать доку- менты; потребовать пояснить или уточнить отчетность; провести вы- емку документов; запросить информацию у контрагентов; допросить свидетелей; провести экспертизу; осмотреть помещения.

С2015 года с введением в эксплуатацию автоматизированной си- стемы контроля АСК НДС-2 налоговая служба получила эффективный инструмент контроля за налогом на добавленную стоимость.

Автоматизированная система контроля НДС-2 (АСК НДС-2) разра- ботана ФНС России и применяется для приема, учета и обработки данных налоговых деклараций по НДС от налогоплательщиков.

С1 января 2015 года эта система анализирует заявленные в налого- вых декларациях данные о счетах фактурах налогоплательщиков и выявляет противоречия между счетами фактурами налогоплательщи- ков.

Автотребование о представлении пояснений, сформированное по данным «АСК НДС – 2», автоматически направляется налогоплатель- щику по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). В случае если по каким-то причинам автотребование не может быть направлено по ТКС, то оно распечатывается, подписывается и отправляется по почте либо вручается лично.

Форма и формат ответа на автотребование рекомендованы Пись- мом ФНС России от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752. Соблюдение реко- мендованной формы не является обязательным. Пояснения могут быть предоставлены в свободной форме.

В зависимости от вида расхождений автоматически формируется приложение к автотребованию, в котором будут содержаться признаки расхождений (коды ошибок).

Коды возможных ошибок содержатся в автотребовании в графе «Справочно: код возможной ошибки».

С25 января 2019 года изменились коды ошибок по НДС, появились новые коды. Список кодов представлен ниже.

Расхождение с кодом 1 – расхождения, которые были выявлены в результате сверки данных из книги покупок (или дополнительно- го листа к книге покупок) налогоплательщика с данными его контр-

19

агента (сведения из раздела налоговой декларации по НДС, в котором выявлены ошибки).

Данное расхождение называется налоговым разрывом, то есть НДС, принятый к вычету у налогоплательщика в книге покупок, от- сутствует в книге продаж у контрагента.

При получении требования по НДС от налогового инспектора с ко- дом 1 необходимо проверить, верно ли отражена дата и номер счета- фактуры, ИНН поставщика, стоимость и сумма налога.

В случае отсутствия ошибок в этих данных необходимо связаться с поставщиком поставляемых товаров и оказываемых услуг и уточнить, отражен ли у него счет-фактура в налоговой декларации.

Расхождение с кодом 2 – расхождения, выявленные в результате сверки данных из книги продаж (дополнительного листа к книге про- даж) налогоплательщика с данными его контрагентов (сведения из раздела 9 декларации по НДС, в котором выявлены ошибки).

Данная ситуация случается тогда, когда один и тот же счет-фактуру организация отражает сначала в разделе 9 «Книга продаж», а затем в разделе 8 «Книга покупок».

К примеру, авансовый счет-фактуру поставщик сначала отражает в книге продаж, затем на дату отгрузки – в книге покупок. Реквизиты счета-фактуры должны быть заполнены правильно.

Расхождение с кодом 3 – несоответствие данных разделом 10 «Све- дения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур.

Разделы 10 и 11 налоговой декларации по НДС содержат информа- цию о посреднической деятельности, данные этого раздела заполняют комиссионеры и агенты, экспедиторы, застройщики. Данные органи- зации указывают в разделах 10 и 11 информацию из журнала выстав- ленных и полученных счетов-фактур по своей деятельности. Ошибка аналогична коду ошибки 1, различия в разделах налоговой декларации.

Расхождения с кодом 4 – расхождения, выявленные в результате сверки данных из журнала учета полученных счетов-фактур налого- плательщика с данными его контрагентов (сведения из раздела 11 декларации по НДС, в котором выявлены ошибки). Наиболее ча- стый код ошибки, который предполагает неверно заполненные рекви- зиты в журналах учета счетов-фактур. Графа, в которой будет обнару- жена ошибка, будет указана в квадратных скобках после номера ошибки, например, 4.

Расхождения с кодом 5 означает, что в разделах 8-12 налоговой де- кларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата

20

счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена декларация по НДС.

Раздел 12 налоговой декларации по НДС предназначен для непла- тельщиков налога и лиц, освобожденных от его уплаты. Если они по какой-либо причине выставляли в отчетном периоде счета-фактуры, то их данные следует указать в данном разделе.

Автотребование с таким кодом ошибки поступает в организацию, когда дата счета-фактуры превышает 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом. Счета-фактуры по приобретенным товарам, ко- торые поступили позже этой даты, покупатель не вправе включать в книгу покупок.

Расхождения с кодом 6 означает, что вычет НДС заявлен за преде- лами трех лет.

Налогоплательщик может воспользоваться вычетами в том поряд- ке, который прописан в ст. 172 НК РФ, в период, не позднее, чем 3 года после оприходования имущества.

Если счет-фактура был получен налогоплательщиком после завер- шения налогового периода, в котором было принято на учет имуще- ство, то он имеет право принять к вычету суммы предъявленного налога до окончания срока его уплаты. Перечислить НДС в бюджет налогоплательщик обязан не позднее 25 числа после завершения нало- гового периода, который равен 3 месяцам (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Расхождение с кодом 7 означает, что в разделе 8 «Сведения из кни- ги покупок» заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры, со- ставленной до даты государственной регистрации организации.

Расхождение с кодом 8 означает, что в разделах 8-12 налоговой де- кларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмот- ренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года № ММВ-7- 3/136@.

Расхождение с кодом 9 означает, что допущены ошибки при анну- лировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложе- нии 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги про- даж») налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отри- цательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.

Например, ООО «ВетАгроИмпорт» получило требование № 19363

опредставлении пояснений от 08.07.2016.

Втребовании указано о наличии расхождений между налогообла- гаемой базой по НДС за 4 квартал 2015 года и доходами организации